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税收遵从度的评估与衡量——指标体系及分析框架构建

郑华懋[1]程晓平[2]

摘要：本文在A-S模型和范拉伊模式基础上，从经济学和心理学角度出发分客观税收

遵从和主观税收遵从构建了双重维度、关联指标、动态系统的衡量税收遵从度的指标体系。

在此基础上根据主客观是否遵从提出了二维分析框架，将纳税人群体细分为四个特定群体，

并进一步提出了提高我国纳税人税收遵从度的针对性对策建议。

关键词：税收遵从度指标体系分析框架

一、引言

在税收管理理论和实践中，如何衡量税收遵从度是一个十分重要的问题，它是分析、研

究、提高纳税人税收遵从的首要环节。税收遵从问题最早起因于美国对“地下经济”所引起

的税收流失的研究。1979年，美国国内收入局（IRS，InternalRevenueService）开始首先对

未付税的经济活动进行了粗略估计，发现对纳税人遵从的有关数据及对此的研究相当缺乏，

对此美国学术界和税务部门进行了深入的研究和测算。使用来源于美国征税机关随机审计检

查的统计数据的纳税人遵从度测量系统(TCMP，TaxpayerComplianceMeasurementProgram)

及从90年代开始改用的NRP(TheNationResearchProgram)都致力于衡量美国税收遵从状

况、变化及趋势，影响因素的分析等。鉴于纳税人遵从具有巨大的研究价值和重要现实指导

意义，许多国家都开始进行税收遵从的理论研究和实践创新。

相比之下，国内对税收遵从在理论研究和实践创新应用方面都还处在起步阶段，研究的

深度和广度与西方国家相比仍有不小的差距。在理论研究方面，1997年之后才有学者在税

收理论文章中引入税收遵从这一概念，并对其作了进一步的探讨。国内对税收遵从研究的思

路主要有两种：一是在税收管理的一般框架的主题下论及到纳税遵从的分类和影响因素（如

马国强、1999）。二是在纳税人行为理论中分析税收遵从（李胜良、2002）。主要存在两方面

问题：一是从研究的方法来看，目前的研究比较注重定性分析，缺乏定量分析，实际的调查、

问卷等实证工作稍有欠缺。对税收遵从的研究一般也是来源于案例分析，在纳税遵从的统计

和研究方面几近空白。二是从税收遵从的度量来看，我国目前还没有建立基于现有理论基础

上的完整系统的税收遵从度量指标体系，尚停留在单一维度、独立指标、静态系统的低层面

零散研究上。

客观有效衡量纳税人税收遵从度是依法治税、完善税制、实行纳税信誉等级管理的必要

前提。构建税收遵从度的衡量与评估指标体系及分析框架不仅具有重大的理论价值，而且可

以进一步为定量研究和政策制定提供更加严谨科学可行的依据和参考，具有重大指导意义和

应用价值。因此，这方面的研究亟待深入和加强。本文将以经济学、心理学等税收遵从分析

理论为基础，探讨建立一个关于税收遵从度量的二维动态指标体系和分析框架，并提出相应

的政策建议。

二、衡量税收遵从度的二维动态指标体系设计与构建

1、静态指标说明

本文在现有对税收遵从的纯经济学分析（Allingham、Sandmo，1972；Cowell、1985）

和基于范拉伊模式的心理学分析（刘怡、易滢婷，2005）等研究基础上，设计提出了双重维

度、关联指标、动态系统的衡量税收遵从度的指标体系（见图1）。

图1中，OTC(ObjectiveTaxCompliance)代表客观税收遵从度，本文将从正面比率测定

和侧面总量估算两个角度进行综合衡量。

从正面角度，参照美国国内收入局（IRS）提出的NRP（TheNationResearchProgram）

系统,本文同样采用三项指标：申报遵从率FC(FilingCompliance)、支付遵从率PC(Payment

Compliance)、报告遵从率RC(ReportCompliance)进行比率衡量评估区域性税收遵从，建立

DRP(TheDistrictResearchProgram)。这三项指标分别按FC=按期申报次数/应申报总次数，

PC1=实际纳税额/应纳税额和PC2=按期缴纳税款次数/应缴纳入库总次数,RC=登记总户数/

应登记户数这四个公式进行测算。

从侧面角度，采用某地区税收缺口（TaxGap