《建筑企业税务筹划》课件——任务二 准予扣除项目的税务筹划.pptxVIP

1.存货计价的税务筹划《建筑企业税务筹划》

存货计价方法选择筹划应考虑的因素存货计价的税法规定

先进先出法月末一次加权平均法个别计价法移动加权平均法不同的计价方法会影响到企业的所得税税额吗？

某企业2020年1月某存货的购销情况，如下表。请分别用先进先出法、月末一次加权平均法、个别计价法三种方法来计算销售毛利？购货销货日期数量/件单价/元日期数量/件单价/元1月1日100201月2日80401月3日40251月23日100601月9日50301月20日4035

先进先出法为例：销售收入=80×40+100×60=9200（元)销售成本=80×20+20×20+40×25+40×30=4200（元）销售毛利=9200-4200=5000（元）

项目存货计价方法销售收入销售成本期末存货销售毛利税负比较先进先出法92004200170050001月末一次加权平均法92004617128345833个别计价法92004450145047502此例中，先进先出法税负最重，月末一次加权平均法税负最轻。从税负的角度，建议采用月末一次加权平均法。

税率变动因素价格变动因素价格下降：先进先出法价格较稳定、难以预测：加权平均法在价格变化不定，且单位价格较大时：个别计价法物价上涨，预测未来适用税率上升：先进先出法

2.利息支出的税务筹划《建筑企业税务筹划》

扣除条件筹划思路筹划案例目录

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。非金融机构向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类货款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。

在进行借款之前，应将借款付出的利息和对企业所得税的影响进行统筹考虑。应尽可能向金融企业借款，向非金融企业借款应尽可能使利息率在规定的浮动幅度范围内。

某企业职工人数为300人，人均月工资为4300元。该企业2020年度向职工集资人均10000元，年利率为10%，承诺每年付息一次，5年后归还本金，同期同类银行货款利率为8%，己知当年企业税前会计利润为300万元（利息支出已全部扣除），适用25%的企业所得税税率，且无其他纳税调整事项。请对该项利息费用进行税务筹划。

未筹划：集资利率10%＞银行货款利率8%，利息中2%的部分不得在税前扣除，调增应纳税所得额：60000元（300×10000×2%）；应纳企业所得税额=(3000000+60000)×25%=765000（元）；应代扣代缴个人所得税（职工集资利息）=300×10000×10%×20%=60000（元）。

筹划思路——降低利率，提高工资：集资利率降低到同期同类银行货款利率即8%，每位职工的利息损失为：10000×（10%-8%）=200（元）；提高工资待遇，弥补职工在利息上受到的损失，即将职工的平均工资从4300元提高到4500元。

筹划后：企业应纳所得税额=3000000×25%=750000（元）。企业所得税比筹划前节税15000元（765000-750000)；利息所得变为工资薪金所得，但未达到5000元的扣税标准，个人所得税比筹划前节税60000元（60000-0）。企业所得税减少，个人所得税减少，企业和职工实现双赢。

3.业务招待费的税务筹划《建筑企业税务筹划》

税法规定筹划思路筹划案例目录

业务招待费是指企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用。税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入5‰。

加强业务招待费的总量控制；将业务招待费和其他费用进行严格区分，能替代、转换的费用尽可能避免计入招待费用，尽量避免或减少纳税调整。

例：设某企业2020年销售（营业）收入为X,2020年业务招待费为Y，则2020年允许税前扣除的业务招待费=Y×60%≤X×5‰，只有Y×60%=X×5‰的情况下即Y=X×8.3‰，业务招待费在销售（营业）收入的8.3‰这个临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。企业2020年预计销售收入10000万元允许税前扣除的业务招待费最高不超过10000×5‰=50万元财务预算全年业务招待费50万元/60%=83万元

（1）招待费实际发生额100万元＞计划83万元会计发生额100万元，税法可扣除金额为发生额的60%（100×60%=60万元），但最高不能超过销售收入的5‰（10000×5‰=50万元），因此税法中可以扣除50万元，需要调增应纳税所得额50万元（100-50），调增应纳税额12.5万元（50×25%）。

（2）招待费实际发生40万元