华农审计章生产循环.pptx

审计学;第九章生产循环审计;二、教学内容;二、教学内容;B.主要会计科目及其取证

生产循环所涉及到的凭证和记录主要包括以下几个方面的内容

1、生产任务通知单

2．领料发料凭证

3．产量与工时记录

;4、工资汇总表

5、各种费用分配表

6．成本计算单

7．存货明细账;C.失控现状与舞弊行为

成本费用业务失控的常见情形主要有成本费用不预算、不审批，缺乏严格的控制程序与方法；虚列费用，虚计成本，调节存货与利润；提前或延迟费用分摊，与会计期间不符；成本费用结转不实，任意调节；

费用分配方式选用不当，随意改变；成本费用支出失控；有关税金少计、错计、漏计；费用凭证不符规范；产品退货、退料核算不正确；成本费用与收入不配比；成本费用信息反馈延迟或不畅；、资产负债表日后发现成本费用核算有误等。;第二节符合性测试运用;第二节符合性测试运用;（三）直接人工成本的符合性测试

1、对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、员工工资分类及人工费用分配汇总表等：

2、对于采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度：

3、对于采用标准成本的，抽取生产通知单或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等。;（四）制造费用的符合性测试

1．抽取制造费用分配汇总表，按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录：

2．在制造费用分配汇总表中，选择一种或若干种产品，核对其分摊的制造费用与相应的成本计算单的制造费用是否相符；

3．核对制造费用汇总表中的合计数与相关的制造费用明细账合计数是否相符；;4．制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等等）与相关的统计报告或原始记录是否相符；并对费用分配标准的合理性作出评；

5.如企业采用预计费用分配率分配费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理；

6．如果企业采用标准成本法，则应检查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，在年度内有无重大变更。;B.生产循环控制情况调查问卷

审计人员编制“生产循环控制情况调查问卷”的目的是为了验证被审计单位内部控制制度中生产管理的相关规定设计与执行情况的有效性。审计人员围绕符合性测试的目的进行询问，并对生产循环进行初步评价。;注册会计师编制“生产循坏内部控制情况调查问卷”，通过询问相关人员，初步评价被审计单位生产循环的内部控制，以决定控制测试的性质、时间和范围。

如果通过询问了解到被审计单位的内部控制不存在或不值得信赖，审计人员可考虑直接进行实质性测试；如果通过询问了解到被审计单位的内部控制值得信赖，审计人员可考虑进行控制测试，以减少实质性测试的工作量。;C.存货符合性测试

存货的内部控制包括两大系统：

一是存货的实物流转程序控制；

二是对实价值流转记录和程序的控制。;对存货内控制度进行符合性测试的程序主要有：

1.调查了解存货内部控制制度

2.实施抽查

3.成本会计制度测试

4.评价存货内部控制;第三节实质性测试运用;第三节实质性测试运用;C.主营业务成本审计

(一)主营业务成本审计目标

确定主营业务成本的记录是否完整；

确定主营业务成本的计算是否正确；

确定主营业务成本与主营业务收入是否配比；

确定主营业务成本在会计报表上的披露是否恰当。;(二)主营业务成本审计程序

1.直接材料成本：

2.直接人工成本：

3.制造费用：

4.主营业务成本:;D.存货审计

（一）存货审计目标

1.确定存货是否存在；

2.确定存货是否归被审计单位所有；

3.确定存货增减变动的记录是否完整；

4.确定存货的品质状况，存货跌价损失准备的计提是否合理；;5.确定存货的计价方法是否恰当；

6.确定存货年末余额是否正确；

7.确定存货跌价准备的计提是否符合规定，是否恰当；

8.确定存货在会计报表上的披露是否恰当。

;（二）存货审计程序

（三）审计人员在实施存货相关的审计时应当注意的问题;E.应付工资审计

（一）应付工资审计目标

工资是企业支付给员工的劳动报酬，其主要形式有计时工资和计件工资两种。工资一般采用现金的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。

同时，工资有时是企业成本费用的重要构成项目，所以在审计中便显得更为重要。如果工资计算错误，就会影响到成本费用和利润的正确性。所以，注册会计师应重视对工资业务的审计。;工资业务的审计，涉及到应付工资、应付福利费及相关成本费用账