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中级会计资格：所得税考点（强化练习）

1、单选?A企业采用资产负债表债务法核算所得税，2008年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元，本期计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回200万元，假（江南博哥）设A企业适用的所得税税率为25%，除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为万元。

A.借方25、借方175

B.借方25、借方225

C.借方75、借方275

D.贷方25、借方175

正确答案：D

参考解析：本期计入到递延所得税资产科目的金额=(100-200)×25%=-25(万元)。所以本期“递延所得税资产”科目为贷方发生额25万元，期末递延所得税资产科目余额为200(借方)-25(贷方)=175万元(借方)。

2、多选?下列各种情况中，会产生应纳税暂时性差异的有。

A.资产的账面价值大于其计税基础

B.资产的账面价值小于其计税基础

C.负债的账面价值大于其计税基础

D.负债的账面价值小于其计税基础

正确答案：A,D

参考解析：一般根据下面几种情况判断：资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

3、单选?A公司2012年发生了1200万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A公司2012年实现销售收入6000万元。A公司2012年广告费支出的计税基础为（）万元。

A.300

B.1200

C.900

D.0

正确答案：A

参考解析：税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除900万元（6000×15%），当期未予税前扣除的300万元（1200-900）可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为300万元。

4、问答?计算分析题：甲公司拥有乙公司70%有表决权资本，能够对乙公司财务和经营政策实施控制。2012年6月，乙公司从甲公司购进一批商品，支付价款为800万元，成本为500万元，至2012年12月31日，乙公司尚未出售上述商品。2013年乙公司将上述商品对外销售70%，2013年乙公司又从甲公司购进一批该商品，支付价款为900万元，成本为550万元，甲公司发出商品采用先进先出法。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。

要求：计算2012年12月31日和2013年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

正确答案：2012年12月31日递延所得税资产余额=（800-500）×25%=75（万元）；

2012年递延所得税资产发生额为75万元。

会计分录：

借：递延所得税资产75

贷：所得税费用75

2013年12月31日递延所得税资产余额=[（800-500）×（1-70%）+（900-550）]×25%=110（万元）；

2013年递延所得税资产发生额=110-75=35（万元）。

会计分录：

借：递延所得税资产75

贷：未分配利润——年初75

借：递延所得税资产35

贷：所得税费用35

5、问答?计算分析题：

甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，采用资产负债表债务法核算所得税。2013

年初递延所得税资产的余额为66万元(全部由存货产生)，递延所得税负债的余额为0。假定2013年及以前适用税率为33％，预计2014年税率将变为25％。2013年发生的相关交易及事项如下：

(1)年末存货成本为1600万元，未签订合同，预计市场售价为I220万元，预计销售费用及税金为20万元。

(2)7月1日购入一项非专利技术，支付买价600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提摊销。税法规定采用直线法摊销，使用年限、净残值与会计规定相同。2013年末该非专利技术的可收回金额为420

(3)8月份为关联公司乙公司的贷款2000万元提供担保，约定如果乙公司到期无法偿还借款，则甲公司应偿还借款本金的40％。2013年末，甲公司获悉乙公司发生严重财务困难，很可能无法归还上述银行借款。税法规定，担保支出购入一部分股票，作为交易性金融资产核算，

另支付手续费3万元。2013年末该部分股票的公允价值为1000万元。

(5)因违法经营被处以罚款30万元，尚未支付。

(6)2013年甲公司实现利润总额5000万元。

假定不考虑其他因素。

(1)根据上述资料(1)～(5)，逐项计算应确认的递延所得税金额；

(2)计算甲公司2013年应交所得税金