四讲视同销售业务.pdfVIP

第四讲视同销售业务

一、基本概念

视同销售其实是一个税法概念。就是说对于某笔经济业务，核算上销售处理

（当然现在很多情况下也已经作为销售处理了），但税法认为是销售行为，要产生纳税

义务，因此称之为视同销售。

视同销售在税法上的运用相当普遍，流转税（增、消、营）和所得税以及其他税种中都

会经常涉及。本篇主要涉及、所得税和营业税中的视同销售问题，以及相应的处

理。

（一）、各税种关于销售的确认

视同销售中、、和所得税的处理，主要应该从以下几个方面去把握：

1、是否确认销售，主要看“收益”。即在所有权已经发生转移的情况下，看能否给企业带

来收益。例如捐赠就是损失；发给职工能带来效益的提高（有收益）；赞助、样

品、交际应酬等可能会带来收益，但不是直接的（当然也可能没有），所以通常不会确认收

入，而是直接以成本结转。

2、是否确认销售，主要看“流转”。所有权改变，当然就是一次流转，但不限于此，还

包括管辖权的改变，也视为一次流转（各税局各自征税），如总分机构不在同一县

市的货物移送。

3、所得税是否确认销售最简单直接，主要看“权属”，就看所有权是否发生转移。当然要站

在主体的立场去把握，注意主体的移送，如总分机构之间的货物移送。

（二）、销售金额的确定方法

另外一个更的问题是销售金额的确定。

1、上的收入，通常以公允价（本企业同期同类的市价）确定，没有公允价的，直接以

成本结转，没有组价（组成计税价格）这种说法（组价只是税法概念）。

2、所得入，通常以公允价（本企业或同类企业同期同类的市价）确定、外购商品可以直

接以进价确定；没有公允价的，或者公允价明显偏低而又无正当理由的，由核定，

也没有组价这种说法。

3、组价主要体现在流转税中。流转税销售额的确定，必须严格按以下三个步骤：首先看本

企业的同期同类价格，再看同类企业的同期同类价格，都没有时才按组价。而且三个流转税

的组价不完全相同。

（1）、只征收的：组成计税价格成本×（1＋成本利润率）（成本利润率为10%）

（2）、既征，又征消费税的

（3）、营业税组成计税价格成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税比例税率）

注：成本利润率为营业税中规定的成本利润率

二、的视同销售

（一）、我国现行征税范围的一般规定

1、销售货物

2、提供加工和修理修配劳务

3、进口货物

4、营改增项目

（二）、对视同销售货物行为的征税规定

1、将货物交付他人代销；

2、销售代销货物；

代销业务中双方关系的图示：

3、设有两个以上机构并实行统一核算的，将货物从一个机构移送到其它机构用于销

售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

6、将自产、委托加工或的货物作为投资，提供给其他单位或经营者；

7、将自产、委托加工或的货物分配给股东或投资者；

8、将自产、委托加工或的货物无偿给他人。

*其中，4--8项视同销售的共同点：

1、均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；