虚构交易案例分析.docVIP

案例1:

经中国证监会查证，银广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润等手段，从1998—2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元。中天勤会计师事务担任银广夏公司1999年和2000年度会计报表审计业务，为其出具了严重失实的无保留意见的审计报告。由于上述问题严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场公开、公平、公正原则，财政部对该案所涉及的会计师事务所和注册会计师依法进行处罚:吊销签字注册会计师的注册会计师资格;吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。

分析:

银广夏事件后，会计舞弊和涉案注册会计师的审计失败引起了空前强烈的社会舆论，人们普遍认为注册会计师没有满足公众的期望，应当承担更多的社会责任，而不仅仅是委托责任。注册会计师如何为弥补这种期望差距而积极反应呢?这要求注册会计师应当在发现公司舞弊行为上发挥更为积极的作用。具体讲，注册会计师在执业中，应当高度警惕，对以下情况保持高度的专业怀疑:1.公司决策权由一个人或少数人垄断;2.公司内部控制存在严重缺陷或管理层凌驾于内部控制之上;3.公司正与其他公司洽谈购并、重组等事宜;4.公司管

理阶层变动频繁;5.公司近年来快速成长或业绩发生惊人变化;6.公司的营业收入或利益主要来自少数几项交易或单一产品;7.公司的交易不正常或过度复杂;8.公司的产品或生产与销售日渐走下坡;9.许多同业发生经营失败;10.同业间的获利差异较大，尤其是公司的获利水平与同行业长期不相称;11.公司的经营水平与其产能不相称。银广夏上市后的业绩和股价的猛涨，萃取产品的毛利率在2000年上半年和下半年分别为45,和87,，这些业绩异动和不相称的发展，应该引发注册会计师高度警惕，但中天勤的注册会计师在执业中却连最起码的职业谨慎都丧失了，这是导致审计失败的主要原因。

在审计实务中，公司虚构交易的手法通常有:1.虚构进账单、对账单，虚增银行存款;2.虚构未达账项，操纵资产余额;3.同时虚增经营性现金流入与经营性现金流出;4.同时虚增经营性现金流入与投资性现金流出;5.虚购合同和协议等。注册会计师应该通过了解、询问和分析性测试发现审计线索，并专业判断应该采取的审计方法和技术，以实施实质性测试有效地查证以上虚构交易。

案例2:

黎明股份的前身是一家只有800多名员工的集体企业——沈阳黎明高级服装厂。1995年黎明成立了集科工贸一体的实业集团，随后集团拿出1.6亿元资产折成1.2亿元的国家股，发起设立了黎明股份，募集资金近3.6亿元，1999年1月在沪交所上市交易。为了粉饰经营业绩，黎明股份1999年主要通过以下作假方法，把亏损3348万元粉饰为盈利5231万元:1.与其他企业对开增值税发票，虚拟购销业务，如该公司的黎明毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元;2.虚开增值税发票，产品销售发票，如该公司所属的营销中心，1999年6月和12月虚拟两个销售对象——沈阳红尊公司和宜昌盛泰服饰公司，通过虚开增值税发票，虚增主营业收入2269万元，虚增利润1039万元。3.利用出口优惠政策，虚增收入和利润，如该公司所属的进出口公司通过虚拟外销业务，分别虚增收入和利润500多万元。以上的造假，黎明股份都是系列造出假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账，假成本计算单等原始凭证，然后假账真做地进行账务处理，并编制报表。

分析:

由黎明股份会计造假事件我们看到，注册会计师在审计中遇见的不仅仅是一般的会计误差，而是企业的管理舞弊、经营失败和由此带来的审计失败的高风险。黎明股份提供给注册会计师的是全套的假

原始会计账簿，而且严格按会计制度核算，如果注册会计师对黎明股份年度会计报表审计建立在客户诚信、环境合理为前提的基础上，仅仅执行常规的审计程序，是很难发现黎明股份会计舞弊的;但如果注册会计师对黎明股份年度会计报表的审计建立在合理怀疑的基础上，通过运用分析性程序发现审计线索，重点执行一些获取外部证据的审计程序，如函证、监盘等，也可能会发现黎明股份的会计舞弊。

现实中，由于注册会计师审计缺乏国家审计或国家专业稽核部门强制性的审计手段，公司的一些舞弊行径是较难被注册会计师查证出来的，尤其是在被审计单位是政府重点扶持的企业或公司的管理层具有许多政治和荣誉光环时，注册会计师的审计手段对侦查舞弊更是苍白无力。但注册会计师为了尽可能履行其职责，应该高度关注如下诱发管理层虚构交易的动因:

1.使公司的业绩看起来更具有吸引力，以便鼓励投