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Preparingsimpleconsolidatedfinancialstatements
Although2011sawanumberofnewaccountingstandardsissuedinrespectofgroups,
throughout2012thePaperF3/FFAsyllabusstillcontinuestoexaminetheprinciples
containedin:
•IAS27,ConsolidatedandSeparateFinancialStatements
•IAS28,InvestmentsinAssociates
•IFRS3,BusinessCombinations
FromDecember2011,PaperF3/FFAsawtwomainnewexaminableareasaddedtoits
syllabus–thepreparationofsimpleconsolidatedfinancialstatementsandtheinterpretation
offinancialstatements.
Thisarticlefocusesonsomeofthemainprinciplesofconsolidatedfinancialstatementsthat
acandidatemustbeabletounderstandandgiveamplesofhowtheymaybetestedin
multiple-choicequestions(MCQs).
Itdoesnotattempttocovereverytechnicalaspectofconsolidation,buttogivecandidates
thetoolstheyneedtoprepareforthestyleandleveloftesting,theycanexpecttoseein
thispaper.
(1)Howisaparent-subsidiaryrelationshipidentified?
IAS27definesconsolidatedfinancialstatementsas‘thefinancialstatementsofagroup
presentedasthoseofasingleeconomicentity.’
Agroupismadeupofaparentanditssubsidiary.
Illustration1showsanexampleofatypicalgroupstructure.
Theillustrationshowshowaparentcompanyhascontroloverasubsidiary.AtPaperF3
level,itisassumedthatcontrolexistsiftheparentcompanyhasmorethan50%ofthe
ordinary(equity)shares–iegivingthemmorethan50%ofthevotingpower.
However,thereareexampleswhereaholdingoflessthan50%oftheordinarysharescan
stillleadtocontrolexisting.Thismaybebecausetheparenthas:
•thepowerovermorethan50%ofthevotingrightsbyvirtueofagreementwithotherinvestors
•thepowertogovernthefinancialandoperatingpoliciesoftheentityunderstatuteoranagreement
•thepowertoappointorremovethemajorityofthemembersofthebo
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