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（一）总体要求

企业应当按照金融工具准则的规定，企业金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其

所反映的经济实质而律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该

金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。

1.金融负债和权益工具的定义

2.区分金融负债和权益工具需考虑的因素

（1）合同所反映的经济实质。在判断一项金融工具是否应划分为金融负债或权益工具时，应

当以相关合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式为依据。

（2）工具的特征。有些金融工具可能既有权益工具的特征，又有金融负债的特征。例如，企

业的某些优先股。因此，企业应当全面细致地分析此类金融工具各组成部分的合同条款，以确

定其显示的是金融负债还是权益工具的特征，并进行整体评估，以判定整个工具应划分为金融负

债、权益工具，还是既包括金融负债成分又包括权益工具成分的复合金融工具。

（二）金融负债和权益工具区分的基本原则

1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

（1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同

义务符合金融负债的定义。实务中，常见的该类合同义务情形包括：

①不能无条件地避免的赎回（指将自己的再买回来），即金融工具方不能无条件

地避免赎回此金融工具。

如果一项合同使方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使方的

回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负

债，其金额等于回购所需支付金额的现值。（如远期回购价格的现值、行权价格的现值或其他

回售金额的现值）

如果方最终无须以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同对手方回售权到期

时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具。

②强制付息，即金融工具方被要求强制支付利息。

【思考问题】企业的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付

息。尽管该项工具的期限永续且不可赎回，但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义

务，因此符合金融负债的定义。

（2）如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产。

【思考问题】能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息（即无支付股息的义务），同时

所的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但无限期递延（即

无支付本金的义务），则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债。

如果股利由方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股利本身

均不会影响该金融工具被分类为权益工具。

实务中，优先股等金融工具时还可能会附有与普通股股利支付相联结的合同条款。这类工

具常见的联结条款包括“股利制动机制”、“股利推动机制”等。

【思考问题】甲公司了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的

不可累积永续债，其他合同条款如下：

①该永续债嵌入了一项看涨，允许甲公司在第5年及以面值回购该永续债。

②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则的票息率增加至12%。（通常称为“票息

递增”特征）。

③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。