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业务操作指南第4号--函证庞红梅2011年7月8日主要内容主要内容：一、函证的定义二、函证的内容三、函证的实施与评价四、附件五、实际执行中关注的问题一、函证的定义函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。是注册会计师以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。强调从第三方直接获取有关信息。1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息2.应收账款3.函证的其他内容（1）短期投资；（2）应收票据；（3）其他应收款；（4）预付账款；（5）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；（6）长期投资；（7）委托贷款；（8）应付账款；（9）预收账款；（10）保证、抵押或质押；（11）或有事项；（12）重大或异常的交易。(13)验资二、函证内容三、函证的实施与评价（一）函证的范围及样本的确定1．基本原则:采用审计抽样的方式确定函证的范围，无论统计抽样还是非统计抽样，选取的样本应当足以代表总体。2．样本的确定根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，项目经理指导注册会计师或助理人员从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目包括：①银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）以及有关抵押、质押和担保情况必须全部函证；②金额较大的项目；③账龄较长的项目；④交易频繁但期末余额较小的项目；⑤重大关联方交易；⑥重大或异常的交易；⑦可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。三、函证的实施与评价（二）函证时间的选择1．通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证，考虑到对方复函的时间，最好选择与资产负债表日接近的日期，尽可能做到在审计工作结束前取得回函。2．若被审计单位重大错报风险评估为低水平或实施预审时，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。三、函证的实施与评价（三）函证控制项目经理应要求审计人员采取以下措施对函证实施过程进行控制：1．询证函经被审计单位盖章后，审计人员在封信前必须进行核对：①将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；②将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；2．询证函经被审计单位盖章后，由审计人员直接发出（为提高回函率一般在发函时附送已贴足邮资和填写完整收函人地址的信封）；三、函证的实施与评价（三）函证控制3．在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；4．将发出询证函的情况记录于工作底稿；5．回函收件人为项目经理,并负责编制函证汇总表当被询证单位以传真/电子邮件等方式回函，项目经理应亲自接收，并告知被询证单位寄回询证函原件。三、函证的实施与评价（（四）实地函证1．对本埠银行等金融机构函证审计人员应随同企业人员亲往相关银行取得询证函；2．对本埠其他被询证单位函证，项目经理应根据被询证内容的重要性决定是否派审计人员亲往被询证单位。三、函证的实施与评价（五）函证未收到回函的处理1．以积极函证方式询证而未能收到回函，项目经理应考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，项目经理应当要求实施替代审计程序，除非同时满足下列两个条件：（1）没有发现不回函存在异常原因或具有规律性；（2）如果测试高估错报，在推断总体结果时，将所有没有收到回函的金额视为百分之百错误，由此得出的总体错报金额与其他领域的未调整错报相加，并不影响注册会计师对财务报表是否存在重大错报得出的结论。三、函证的实施与评价（五）函证未收到回函的处理2．本所要求对重要账户余额或其他信息不论在审计报告日前能否收到回函，均应实施替代审计程序。3．若审计人员对关联方余额或交易进行函证时，应当考虑可信性。对重大关联方交易不应仅采用回函结果，仍需实施其他审计程序予以证实。三、函证的实施与评价（六）常用科目的替代审计程序应收账款1.检查与销售有关的文件①检查合同，销售订单，了解交货日、销售单价、价款结算方式等交易条件②核对销售发票副本，发货单，与合同交货日、价格是否相符，发票副本或发货单副本有无收货方签收③检查运输发票是否与发货单日期、数量相符2.检查资产负债表日后收款情况检查资产负债表日后贷方转销数，追查至记账凭证，核对银行进账单、汇款证明，必要时与银行对