审计风险及其防范措施.pdfVIP

审计风险是一个重要的审计概念。是

指审计人员实施审计后，对财务报表

发表错误意见的可能性，它有两种情

况：一种是财务报表存在重大错报或

漏报，而审计人员审计后认为真实公

允发表了肯定性审计意见；另一种是

财务报表不存在重大错报，而审计人

员审计后发表了否定性审计意见。现

随着我国社会主义市场经济体制的建

立与日益完善，各种行政法律、法规

的相继出台，以及《国家赔偿法》等

法规的颁布，审计所面临的经济和法

律环境也发生了很大的变化，因而审

计风险正一天天被人们所重视，摸清

审计风险，增强审计意识，最大限度

地规避与防范和控制审计风险，是当

今审计工作所面临的重要任务，也是

提高审计质量和信誉的关键，对审计

事业健康、有序的发展具有重大的现

实意义，本文侧重探讨审计风险的有

关理论与实务问题。

关键词：审记风险，审计风险管理，审计风险防

范，

1前言

1.1本文研究的目的与意义

随着我国社会主义市场经济的发展，注册会计师的

业务范围也在不断扩大，与此相适应，注册会计师的法

律责任也越来越大。特别是事务所脱钩改制后，这个问

题显得尤为突出，加强对审计风险的防范已是摆在事务

所和注册会计师面前的重要课题。从审计的发展历史来

看，审计风险的出现和发展是一个渐进的过程。不同时

期的审计风险，又表现出不同的时代特征；不同时期的

审计风险，也都有各自形成的主要原因。结合审计实

践，研究审计风险的形成原因，有助于审计人员找到控

制和防范审计风险的新途径。人们只有正确的认识审计

风险含义与特征后，才能正确认识审计风险，增强审计

风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在

维护市场经济秩序方面起到应有的作用。

1.2国内外研究现状综述

1.2.1国外研究现状

审计风险的防范研究主要是用理论演绎或模型分析

的规范研究方法在审计学与管理学的逻辑框架内，讨论

审计目标、审计环境、审计风险、审计责任以及审计方

法方面的关系。

早期的审计风险研究主要是归纳总结实物中对审计

风险的认识，并提出审计风险模型以发展出更有效的审

计方法。例如，AICPA（1983,1988）制订的审计准则与

指南，Cushing和Loebbecke（1983）、Kinney

（1989）、Sennetti（1900）提出了新的审计风险模

型。这些文献主要从审计方法的角度探讨审计风险，可

称之为狭义的审计风险。

随着20世纪80年代美国审计诉讼爆炸的出现，审

计环境与审计风险，尤其是审计师法律责任制度与审计

风险、审计质量的关系受到了广泛的关注。例如，

Balachandran

和

Nagarajan（1987）、Nelson等（1988）研究了不同

法律责任安排对审计风险以及审计师投入的影响；[6

-7]Dye（1993）则论证了审计准则、法律责任、审

计师财富与审计质量之间的关系；[81

Schwartz（1997）研究了审计师法律责任制度、审

计质量与社会最优投资水平的关系。这些文献主要从审

计环境的角度探讨审计风险，可称之为广义的审计风

险。

在审计风险控制方面，Eilifsen等（2001）用一个

实例描述了会计师事务所近年来在商业风险与流程风险

评估方面的新变化，并详细介绍了由此导致的审计证

据、审计管理、审计团队结构、审计业务以及与客户关

系的创新。Houston等（1999）用实验方法考察了审计

风险、商业风险对审计计划的影响。通过评估审计风险

模型的各要素，审计师评价其商业风险并确定审计投入

与审计费用。研究发现，当财务报表可能存在重大错误

时，审计合伙人与经理用审计风险模型来确定审计投

入，审计费用没有反映风险溢价。当被审计单位可能出

现财务絮乱时，审计合伙人与经理用商业风险模型来确

定审计投入，审计费用反映了风险溢价。Johnstone

（2000）用实验方法考察了合伙人接受客户的风险决策

过程。他把审计师是否接受客户的决策看成是一个风险

评估与匹配的过程，并开发了一个审计师接