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第四篇：沟通报告篇——第十五章特殊事项审计

考情分析

本章内容在以往考试中出现的相对较少，虽然属于实务操作的难点，但学习起来难度并不大。

建议复习中按照课程中讲解的内容进行理解并掌握。

本章主要内容

期初余额审计

或有事项

或有事项审计

资产负债表日后事项

期后事项审计

持续经营的审计

PART01期初余额审计

【准则规范】

★师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表审计意见，一般无

须专门对期初余额审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施

适当的审计程序。

一、期初余额的审计目标

1.确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；

期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则师在审计中必须对此提出恰当

的审计调整或披露建议

反之，师无须对此予以特别关注和处理

2.确定期初余额反映的恰当的政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或政策的变

更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的处理和充分的列报与披露。

二、期初余额的审计程序

1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。

2.确定期初余额是否反映对恰当政策的运用。

（1）师首先应了解、分析被审计单位所选用的政策是否恰当，是否符合适用的

财务报告编制基础的要求，按照所选用政策对被审计单位发生的或事项进行处理，是否能

够提供可靠、相关的信息；

（2）如果认定被审计单位所选用的政策恰当，应确认该政策是否在每一期间和

前后各期得到一贯执行，有无变更；

（3）如果发现政策发生变更，应审核其变更理由是否充分，是否按规定予以变更，或者

由于具体情况发生变化，政策变更能够提供更可靠、更相关的信息，并关注被审计单位是

否已经对政策变更作出适当的处理和充分披露。

（4）如果被审计单位上期适用的政策不恰当或与本期不一致，师在实施期初余

额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。

3.如果上期财务报表已经审计，查阅前任师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的

审计。

【准则规范】

（1）查阅前任师的工作底稿。

查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任师对上期财务报表

的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计和审计总结等。

（2）考虑前任师的独立性和专业胜任能力。

如果认为前任师不具有独立性，或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过查阅其

审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计。

4.实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计。

（1）对流动资产和流动负债的审计程序

对流动资产和流动负债，师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计。

（2）对非流动资产和非