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企业内部控制的实施情况调查分析

(1)

摘要：在市场竞争日趋激烈的今天，企

业面临的基本问题是如何适应外部环境的

变化来协调内部资源的有效利用。而企业对

外部环境的适应性是建立在内部协调性的

基础上，因此，加强企业内部控制，是企业

最基础性的工作。文章通过对南京及周边地

区企业内部控制实施的现状调查，分析目前

在企业实施内部控制的过程中存在的问题，

并提出一些有针对性的建议，以期推动我国

企业内部控制制度的实施。

关键词：内部控制；内部控制制度；内

部控制实施

本文是以南京为主要调查地区、同时涵

盖江苏省内其他地区的有关企业内部控制

制度实施及监督情况的汇总报告。此项调查

从2005年10月份开始，在南京市财政局的

支持和指导下，历时4个月，在全省范围内

对有关企业的中层以上管理人员进行的实

地问卷调查，共发出问卷120份，收回115

份，回收率%.剔除重复和无效问卷后，最后

用于分析的问卷共计112份，涉及纺织、化

工、石油、机械建设、其他工业、农垦、商

业等七大行业，共计调查了江苏移动、中国

银行、华为技术、华泰证券等近70家企业，

涵盖了国有企业、民营企业及外资企业，资

产规模大于10亿的企业占%，南京企业占%.

所调查的江苏省处于长三角经济发达地区，

其结论具有一定的代表性，为我们进一步研

究中国企业内部控制的现状和未来发展提

供一些有价值的参考。

一、企业基本情况分析

从回收的问卷看，在企业已建内部控制

制度中，有超过半数的企业建立了业绩考核

制度，成本费用、工程项目、销售和收款内

部控制制度的建立情况较好，可见，企业对

于重要生产经营环节比较重视。而仅有%的

企业存在对外担保内部控制制度，%的企业

建立了投资和筹资内部控制制度，可知，仍

有一部分企业的内部控制制度建立不尽完

善，一些传统思想左右着管理层，对非经常

性的筹投资活动不够重视，而这些活动往往

会对企业产生长期的影响。

从我们的调查中知道，内部控制建立时

间在1995年以前的仅有10%，而2001年以

后的占到60%，所以，大多数企业建立内部

控制的时间较晚，实践经验较少，这也是内

部控制制度不完善的主要原因。在企业已实

施信息系统中，有50%的企业实施了会计电

算化系统，有%的企业实施了ERP系统。可

见很多企业虽然建立了内部控制系统，但是

与之相关的信息系统并不完善，可能导致内

部控制的实施和监督失去有效的支撑。

二、企业内部控制实施与监督情况的分

析

根据COSO五要素框架，监控是对内部

控制系统的运行质量不断进行评价，并将内

部控制系统的缺陷和改进意见反馈给有关

管理部门甚至董事会，它是对其他内部控制

的一种再控制。为此，本文通过分析众多学

者对这一领域的研究成果和相关的政策建

议，使用调查报告的形式研究了南京地区内

部控制的实施和监督情况，从执行、反馈、

评价和监督等几方面对调查的结果进行了

分析。

1.执行情况分析。在本研究中，内部控

制的执行与反馈情况主要从企业关键业务

流程的实施控制、企业内部控制分析报告以

及当地政府对企业内部控制的推动作用等

方面进行分析。

从企业控制制度的执行情况来看，总体

效果并不乐观，仅有%的企业内部控制执行

情况“很好”，这方面的地区差异不明显。

下面将对此做详细的分析。

企业关键业务流程的实施控制情况。在

调查中，企业的采购审批、生产流程、合同

批准、授权批准、销售渠道与资金可供程度

的流程设计较好；但是采购周期较长、生产

效率较差，选择“很好”的分别仅占%和%.

其中最可能的原因是，在实践中，虽然审批

制度可以控制业务流程，但是流程过严导致

的效率低下可能会使得有些制度形同虚设，

从而使企业不能较好地把握好授权的度，这

样，滥用职权的情况就难免会发生。

企业内部控制分析报告。这里的调查表

明，企业资金分析和税务分析报告建立情况

均较差，均低于30%，非南京地区的建立情

况明显好于南京地区，由此可见，在内部控

制分析报告方面，非南京地区已经走在南京

地区的前面。此结论与下文内部控制评估报

告的分析具有一致性。

当地政府对企业内部控制的推动作用。

在此部分的调查中，有%的企业认为政府对

企业内部控制