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事务所存货监盘操作要点

存货监盘

1.监盘目的：获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审

计单位记录的所有存货确实存在（存在认定），已经反应了被审计单

位拥有的全部存货（完整性认定），并属于被审计单位的合法财产（权

利和义务的认定）。

2.监盘计划

（1）基本要求：根据被审计单位的存货特点、盘存制度、存货

内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，

编制存货监盘计划。

注：监盘包括控制测试和实质性程序

（2）工作内容：

A.考虑存货项目的重要程度

B.考虑与存货相关的内部控制：订购单、验收报告、存货领料单、

生产报告、发运凭单、盘存制度等

C.考虑与存货相关的重大错报风险和重要性

D.查阅以前年度的存货监盘工作底稿

E.考虑实地察看存货的存放场地

F.利用专家的工作或其他注会的工作

G.复核或与管理层讨论其存货盘点计划

3.存货监盘程序

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（1）观察程序（被审计单位盘点前）

A.观察盘点现场：

a.确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有

盘点标识；

b.对所有权不属于被审计单位的存货，注会应当取得其规格、数

量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围；

如：代为保管；受托代销；已经销售但货物尚未发出等

注：即使被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注会在

监盘时也应当关注是否存在

某些存货不属于被审计单位的迹象

c.对未纳入盘点范围的存货，注会应当查明未纳入原因

B.观察盘点人员的盘点活动：

a.被审计单位盘点计划是否贯彻执行；

b.盘点人员是否准确无误地记录被盘点存货的数量和状况

（2）检查程序（对已盘点的存货进行适当检查）

目的：确证被审计单位盘点计划得到适当的执行（控制测试）；

证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）

范围：每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐藏性较强的存

货

措施：存货盘点记录存货实物（准确性）

存货实物存货盘点记录（完整性）

若存在错误，应采取其他措施：

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A.注会查明原因，及时提请被审计单位更正

B.扩大检查范围

C.重新盘点

（3）特别关注的情况

A.存货的移动

原因：生产经营的不断进行

措施：注会实施检查程序确定其是否设置相应的控制程序

B.存货的状况

原因：存在毁损、陈旧、过时及残次

涉及方面：存货跌价准备的计提

C.存货的截止

涉及方面：截止日前入库存货是否包括在盘点内，截止日后是否

未包括；

截止日前装运出库存货是否未包括在盘点内，截止日后是否包括；

已确认销售但尚未装运出库的商品是否未包括在盘点内；

已记录购货但尚未入库的存货是否未包括在盘点内；

在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否已进行会计

处理

措施：获取存货验收入库、装运出库及内部转移截止等信息；

观察存货的验收入库地点、装运出库地点；

检查入库单和出口单在截止日前的最后编号是否连续

注：为连续编号时检查截止日前最后几笔装运和入库记录；

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被审计单位使用运货车厢或拖车的，应详细列出存货场地上满载

和空载的车厢或拖车，并记录存货状况

（4）对特殊类型存货的盘点

特殊类型存货的监盘程序

存货类型可实施的审计程序

木材、钢筋盘条、管子检查标记或标识，利用专家或被审计单位

有经验人员的工作

堆积型存货（如糖、煤、钢

废料）

工程估测、几何计算、高空勘测

使用磅秤测量的存货检查磅秤的精度，并留意磅秤位置移动与重

新调校程序，检查量尺的换算问题

散装物品（如贮窑存货，使

用桶、箱、罐、槽等容器储存