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审计论文：医药企业社会审计风险范文研究

—基于康美药业的案例分析

本文基于康美药业的审计风险分析，本文对医药行业的审计风险进行

分析，通过对医药行业外部环境、自身特点的分析，本文认为医药企

业的审计风险具有独特性：（1）在财务报表层次重大错报风险中，医

药企业面临来自市场、政策和自然环境三个方面的外部压力；采购与

销售中的交易方式导致相关经营数据较为分散，易于造假，财务造假、

行贿等方面监管惩罚不足也带来了风险因素；

1引言

1.1选题背景与研究问题

伴随21世纪的到来，中国社会在经济、文化等方面上发生了翻天覆

地的变化，中国人民在生活水平不断提高的同时，生活、消费观念也

出现了转变。对自身健康的关心和需要逐渐成为人民群众的主流诉求，

象征健康生活、致力促进健康的“大健康”产业应运而生，人口老龄化

进程、环境污染、资本汇集促进“大健康”产业的发展，“健康中国”等

一系列政策同样是其强劲发展动力。过去的十年中，我国大健康产业

中企业规模增长接近十倍，通过下图1-1可以直观看出，根据2018

年我国“大健康”产业规模分析可以看出医药行业在“大健康”领域占

49%的份额，拥有最大的百分比和重要的地位。

同时，针对医药行业的政策持续推陈出新，2018年中医药行业推出

政策170余项，其中包括51项国家级政策，得益于市场发展的红

利和我国医药政策改革的不断深化，医药行业近年来发展迅猛，通过

图1-2可以看出，医药行业从2012年约1700亿元人民币的市场

规模发展到2018年超过3300亿元，市场规模在六年中实现了翻倍

的增长，虽然在2016-2018年三年间年增长率相比以往有所下降，

但是依然保持了百分之十左右的较高速度。从未来发展前景来看，我

国医药健康行业已经成为全球第三大市场，但是与拥有较强医药行业

实力的美国相比，我国医药行业依然存在规模较小、体系混乱的问题，

目前的医药行业规模依然无法满足市场总量。由此可见，我国医药行

业仍然存在较大的发展空间。作为医药行业的代表性企业，医药行业

上市公司的发展在当下医药行业扩增的背景下，也存在许多阵痛。

1.2研究现状

与本文视角目前国内外针对社会审计风险以及针对措施的研究已经

有了较多例子，但是仍然存在着不全面之处：

（1）医药行业作为我国近年来发展较快的行业，处于上升期，针对

医药企业审计风险案例的研究数量不多，相关的研究未能深入分析医

药行业的独特企业特征并与审计风险进行结合；

（2）针对医药行业的研究多针对于医药行业企业的财务舞弊，对于

如何降低审计风险中的重大错报风险和检查风险缺少相关研究，未能

识别出医药企业独有的风险点并加以防范。

本文基于问题提出的背景与相关研究的现状，提出了本文的研究视角：

通过对医药行业企业的经营现状进行分析，深入了解医药行业企业内

外部环境变化，运用审计风险理论识别医药行业企业的社会审计风险，

选取2019年发生的医药行业上市公司康美药业财务造假案例，利用

前文构建的医药行业企业审计风险识别思路进行分析，对注册会计师

识别医药行业上市公司审计风险提供参考。

2文献回顾与理论基础

2.1文献回顾

本文分为风险导向审计、审计风险的成因和控制以及医药企业社会审

计风险三个方面对前人的研究成果进行回顾和总结。

2.1.1风险导向审计

审计风险的研究随着审计理论的发展，经历了多次的变化。上个世纪

四十年代之前，由于企业账目较简单，注册会计师采用账项审计方法

开展工作，审计工作的主要服务对象为被审计单位，几乎很少有另外

的财务报表使用者，审计风险较低。随着二十世纪四十年代后内部控

制理论的发展，审计工作进入制度基础审计阶段，企业管理层避免重

大错报的责任被明确，更加科学的审计方法也使得审计风险的衡量变

得可行，审计风险的研究开始萌芽。20世纪60年代左右，以美国

企业为代表的一批企业出现了广泛的企业管理层财务舞弊的现象，

“诉讼爆炸”的到来使注册会计师真正开始重视审计风险的研究。

美国审计学家K.Stringer于1961年最早对审计风险的概念做出了

定义，研究了审计抽样方法的可靠性，并将审计程序“可靠”的反面即

“不可靠”定义为审计风险。Brown(1962)提出了控制风险的评估方法。

在这之后，国内外学者也对审计风险的概念进行了相关的研究，学者

们将审计风险的概念分为两类，“意见不当论”和“损失可能论”，早期

的理论研究中学者们倾向于“损失可能论”，谢志华(1990)、阎金锷和

刘力云(1998)认为审计风险是指在审