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考前最后10页纸
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增值税
1．不征收增值税的特殊项目
（1）纳税人取得的与销售收入或数量
不直接挂钩不直接挂钩的财政补贴收入。
（2）罚没物品作为罚没变价或拍卖收入
如数上缴财政如数上缴财政的。
（3）单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的
预收资金预收资金。
（4）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业服务。
（5）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为。
（6）存款利息。
（7）被保险人获得的保险赔付。
（8）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收
的住宅专项维修资金。
（9）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物
资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人。
（10）金融商品持有期间（含到期）取得的
非保本收益非保本收益。
（11）转让非上市公司股权。
（12）单位或者个体工商户聘用的员工为
本单位或者雇主本单位或者雇主提供取得工资的服务（员工为本
单位）。
（13）单位或者个体工商户聘用的员工为
本单位或者雇主本单位或者雇主提供劳务。
（14）单位或者个体工商户为
聘用的员工聘用的员工提供服务（单位为员工）。
（15）行政单位收取的满足规定条件的政府性基金或行政事业性收费。
（16）药品生产企业提供给患者后续免费使用的相同创新药。
2．特殊销售方式下的销售额确定
（1）各种折扣。
①折扣销售（商业折扣）—纳税人发生应税销售行为采取折扣销售方式，如果将价款和
折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，可按折扣后折扣后的销售额征收增值税。未在同一张
发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额或将折扣额另开发票的，折
扣额不得不得从销售额中减除。
②销售折扣（现金折扣）—折扣额不得不得从销售额中减除。
（2）以旧换新。
①一般按新货同期销售价格新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格。
②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款实际收到的不含增值税的全部价款征税。
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年注册会计师考试天抢分好题 税法
202421
（3）以物易物。
双方以各自发出的应税销售行为核算销售额并计算销项税额。
（4）包装物押金。
①一年以内且未超过合同规定期限，单独核算者，不作销售处理；
②一年以内但超过合同规定期限，单独核算者，作销售处理；
③一年以上，一般作销售处理；
④酒类产品（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收到就作销售处理。
3．差额方式下的销售额确定
（1）金融商品转让，按照卖卖出出价价扣扣除除买买入入价价后后的的余余额额为销售额。
（2）旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支
付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企
业的旅游费用后的余余额额为销售额。
4．收费公路通行费的进项税额
（1）纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税
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