财税-财税政策64号文的税务解读.pdfVIP

财税政策背景：2018年6月25日，财政部、税务总局、科技部日前联合发布《关于

企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2018]64号）（以下

简称”64号文”），自2018年1月1日起执行。

64号文规定委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委

托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部

分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

此外，64号文强调了费用实际发生额应按照独立交易原则确定，明确了技术开发合同

登记相关事项，以及申报税收优惠需留存备查的资料清单，废止了《关于完善研究开发费用

税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）（以下简称“119号文”）文件第二条中

“企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除”的规定。

新旧政策差异

与119号文相比，64号文明确了符合条件的委托境外进行研发活动所发生的费用可以

按三分之二的部分进行企业所得税前加计扣除。之前119号文中明确规定“企业委托境外

机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除”，只有委托境内机构或个人进行研

发活动发生的费用，可以按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。

这一改变，鼓励了企业委托境外机构开展研发活动，对于在境外投资建立研发中心起了

重要的支持作用。但是64号文中也强调指出，委托境外个人进行的研发活动不得按照委托

境外研发费用享受企业所得税加计扣除的税收优惠。

64号文中明确并强调了对于委托境外研发费用的相关证明文件，与《国家税务总局关

于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97

号）（以下简称“97号公告”）相比，留存备查材料有所简化，并且基于《国家税务总局关

于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018

年第23号）（以下简称“23号公告”）的相关政策的出台，取消了原有的备案审核制度。

现行规定下，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方

式。总体上减少了对备查材料的要求，简化了流程，为企业带来一定的便利。

1.企业所得税

64号文的发布扩大了企业可以享受企业所得税前加计扣除的范围，但与此同时此前发

布的23号公告也对企业税收合规性提出了更高的要求。

根据23号公告的规定，企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优

惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表

享受税收优惠。23号公告提高了企业针对自身情况进行自行判断的准确度方面的要求。因

此，企业需关注自行申报带来的潜在财税风险，合理评估自身情况，并与主管税务机关保持

沟通和口径一致，以避免出现事后核查时因不满足享受优惠政策的条件而被主管税务机关追

缴企业所得税的情况。从而对于一些新设并且从未在科委立项的企业，可能是一项不小的挑

战。

2.证明文件留存

23号公告也提高了对企业税务文件管理的相关要求。如果企业未能按照税务机关要求

提供留存备查资料，或者提供的留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算情况、相关技

术领域、产业、目录、资格证书等不符，无法证实符合优惠事项规定条件的，或者存在弄虚

作假情况的，税务机关将依法追缴其已享受的企业所得税优惠，并按照税收征管法等相关规

定处理。财税审计机关要求企业留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算

清缴期结束次日起保留10年。故建议企业妥善保存所有证明材料，以备税务机关核查。

3.转让定价

64号文规定，委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用

支出明细情况。研发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。早在2017年国家税务总局

发布的《国家税务总局关于发布〈特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法〉的公告》（国

家税务总局公告2017年第6号）（以下简称“6号公告”）中就曾强调，向关联方对外支付

服务费需要满足“真实性”、“受益性”，定价应符合独立交易原则。无法满足这些条件的服

务费不得在所得税前列支抵扣。

现在企业委托境外机构发生的研发费用可做税前加计扣除，财税审计人员对于此类对外

支付的监管无疑会更加严格。因此，我们建议企业提前准备证明委托研发活动“真实性”的

文档支持佐证，并关注委托研