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VRIO视角下会计师事务所综合服务能力评价初探

■梁晓东田伟康厚峰杨艳

一、前言事务所综合服务能力评价体系。的、稀缺的、模仿成本高的资源，然

中国注册会计师协会发布的《注后经由他们所在的组织开发利用这些

册会计师行业发展规划(2O16—二、建立~Nfi模型的总体思路资源。

2020年)》指出，注册会计师行业存财政部在《“十二五”时期中国(一)VRIO模型四大要素

在一些突出问题。比如，行业高端人会计服务市场发展报告一一注册会计1．价值(Value)

才相对缺乏，注册会计师专业胜任能师行业分析和展望》中指出，指导事针对价值要素的问题是：企业的

力相比全面转型升级的新需求还要进务所以合伙文化建设为基础，以决策资源和能力能使企业对环境威胁和机

一步提升，会计师事务所业务范围有管理制度为重点，以收入分配制度、会作出反应D-57

待进一步拓展，海外市场开拓能力有财务管理制度为突破，建立健全权责价值要素主要体现为价值链分

待增强，会计师事务所治理体系尚不配置科学、收益风险匹配、决策执行析。企业在竞争中能够利用环境机会

健全，部分事务所员工流转率过高，高效、内部管理顺畅的体制机制，总或消减环境威胁的资源和能力是优

市场不正当低价竞争等现象仍然存分所一体化管理严格到位的新型治理势，而使企业难以利用机会或消减

在。这些问题制约了行业服务能力的结构和管理体系，使事务所提升团队威胁的资源和能力是弱势。企业尤其

进一步提升和行业的持续快速发展。凝聚力、核心竞争力、抗风险能力和能够长期保持的优势，来自企业在价

中国注册会计师协会公布的《年可持续发展能力。值链某些特定的战略价值环节上的优

度业务收入前100家会计师事务所因此，评价模型的建立需从事务势，通过价值链上的关键环节也就

信息发布办法》(会仂、[2018]1所内外部资源着眼，综合分析自身能是核心能力的扩散和移植，从而能

号)第四条指出，列入信息发布范围力与特性、竞争优势和弱点，从事务够提高企业的竞争优势。企业价值链

的为上年度业务收入排名前100家事所自身的组织特点、发展潜力、创新中的每一环节均需要不同资源和能力

务所(以下简称前1O0家事务所)，性和稀缺性等方面综合评判其竞争的运用与融合，对不同价值链活动的

并按事务所业务收入排序。力。而由于VRIO模型符合总体思选择以及对同种价值链活动不同的处

而当将内资会计师事务所与国际路，因此，本文以VRIO模型为基础构理方式决定了企业最终不同的资源和

四大会计师事务所比较时，内资所大建会计师事务所服务能力评价模型。能力。因此，价值问题将内部优势与

而不强、创新引领能力不足、风险控弱势分析同外部威胁与机会分析联系

制缺位等问题越发突出，行业整体服三、VRIO模型介绍起来。

务能力都需要提升。会计师事务所要VRIO模型由杰恩-巴尼(JaY从顾客角度讲，有价值的资源和

取得长足发展，又需要重点建设哪些B．Barney，1991)在《从内部寻求能力为用户创造价值；从企业的角度

服务能力呢?这些服务能力本身的内竞争优势》(1995)一文中提出。看，有价值的资源和能力使企业能够

涵要求具体有哪些内容?又该如何全该模型的核心思想为：可持续竞争优制定和实施有效的战略来赢得竞争

面提升会计师事务所的综合服务能力势不能通过简单地评估环境机会和威优势。

呢?都是会计师事务所当下正在面临胁，然后仅在高机会、低威胁的环境2．稀缺性(Raren