预算会计体系存在的问题及对策.pdfVIP

预算会计体系存在的问题及对策--第1页

预算会计体系存在的问题及对策

［摘要］近几年来，随着财政管理体制改革步伐的加快，我国原有的预算会

计体系暴露出越来越多的弊端，本文将分析了我国现行预算会计制度存在的主要

问题，并提出了改进我国预算会计制度的一些方法和建议。

［关键词］预算会计环境主要问题改进

预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、

反映和监督中央与地方各级政府预算以及事业行政单位预算执行情况的会计，是

我国两大类会计体系之一。1997年的预算会计改革虽然取得了很大的成就，但

也暴露出许多不足之处，在执行中遇到许多新问题。同时，我国的预算会计环境

也发生了巨大的变化：国库集中收付制度的逐步实施、政府采购制度的推行和完

善、部门预算和零基预算的实施等，这些都使预算会计原来的核算内容及核算方

法已不能适应新形势的需要，因此，迫切需要对现行预算会计制度进行改革。

一、现行预算会计制度存在的主要问题

1现行预算会计制度不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制

度和政府采购制度后出现的新业务。国库集中收付制度和政府采购制度的实施，

改变了财政资金的流转程序。实行国库集中收付制度和政府采购制度后，预算单

位用于发放工资、购置固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金，不再由

财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门按照规定程序通过国库直接支

付或授权支付给供应商或收款人，单位只见预算指标不见钱。行政事业单位收到

的财政资金，一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加(如工资支

出等)或非货币性资产的增加(如存货、在建工程、固定资产等)。这就出现了一系

列新问题：财政总预算会计和单位预算会计应当如何反映这一类业务?各单位集

中存放在国库的预算结余资金的所有权和支配权又如何界定?这些都要求对现行

的会计核算制度作相应的修改。此外，在采购材料物资过程中，也可能出现不同

的情况：如有的材料物资已到，而发票账单未到；有的发票账单已到，而材料物

资未到；有的可能采用一次付款方式，等等。与此相适应，行政和事业单位应在

何时确认购入的资产?购入的资产按什么金额入账?总预算会计应在何时确认财

政支出?支出按什么金额入账?这些新情况提出了一个新问题，就是收支确认的基

础是否改变和如何改变的问题。

2、预算会计的核算基础存在某些不足。我国现行预算会计制度规定：

财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为记账基础，事业单位会计原则上

预算会计体系存在的问题及对策--第1页

预算会计体系存在的问题及对策--第2页

使用收付实现制，而实行内部成本核算的单位可以采用权责发生制。以收付实现

制为记账基础进行会计核算在运行当中存在以下不足：第一，无法全面反映政

府债务、资产和财务状况等情况。在收付实现制下，一些在当期已经发生、但尚

未用现金支付的政府债务（如欠发的退休养老金等），或者具有年度连续性的经

济事项（如应由本期负担、但却在以后年度偿还的贷款本金和利息）等，均成为

了“隐性负债”。使得财政预算呈现一种表面的平衡，这不利于政府防范和化解财

政风险，对财政经济的持续、健康运行带来隐患，从而加大了财政风险。第二，

不能对政府的资金运用情况和效果作出正确的判断。收付实现制是以款项的实际

支付作为成本、费用确认的依据，现行制度规定行政、事业单位的固定资产不计

提折旧，这造成了预算会计不能完全反映提供公共服务的资源产生的业绩和其利

用效率。因为，一旦支出购置固定资产的财政资金后，它就作为原始成本始终挂

在账面上。同样，在实行财政国库集中支付和政府采购制度后，对已收到但未付

款的物资、或均衡拨款支付采购的物资，在该记账基础上因