高级财务会计 全套PPT课件.ppt

**甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8年度第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为360000000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。2.所需支出不存在一个连续范围**（2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）。

本例中，20×8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：360000000×（0×80%+1%×l5%+2%×5%）=900000（元）

**（二）预期可获得补偿的处理常见的预期可获得补偿的情况有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的补偿；在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。补偿金额只能在基本确定（大于95％但小于l00%）收到时，才作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。**比如，A公司为B公司债务提供担保，如果B公司到期无法还债，则A公司应替B公司还款。假设A公司需要向银行偿还100万元，确认为预计负债，则A公司有权向B公司获得补偿，假如有证据表明基本确定从B公司获得补偿20万。倘若基本确定能收到债务人的补偿款：

借：其他应收款

贷：营业外支出基本确定：95%P100%。

预计负债——很可能：50%P≤95%；

其他应收款等——基本确定：95%P100%。

二者对比，资产的概率高，体现谨慎性。（二）预期可获得补偿的处理**预期可获得补偿的处理的重点是三个：

（1）只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。

（2）该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。

（3）资产的入账要单独设账反映，即计入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。一、预计负债的的账务处理二、预计负债的后续计量三、或有事项的披露**第二节或有事项的处理及披露**一、预计负债的账务处理例1：因债务担保承担的赔偿支出记入“营业外支出”债务担保要承担连带责任，可能被连带起诉。

不满足预计负债确认条件的，则不能确认，附注披露。满足预计负债确认条件的：

借：营业外支出

贷：预计负债确定支付的债务担保支出时，如何做账？当该负债转化为事实时：

借：预计负债

贷：其他应付款

借：其他应付款

贷：银行存款**例2：未决诉讼或仲裁诉讼费：管理费用；罚款：营业外支出借：管理费用——诉讼费营业外支出

贷：预计负债——未决诉讼**例3：产品质量保证P38在确认收入的同时应预计保修费，按或有事项处理，符合条件的确认预计负债。（1）预计保修费

借：销售费用

贷：预计负债——产品质量保证（2）发生保修费

借：预计负债——产品质量保证

贷：银行存款或原材料等保修费的预计

预计保修费用（即预计负债）应根据实际发生的情况予以调整：调增则借记销售费用，贷记预计负债；调减则做反向分录。保修期满时，预计的保修费用应全部转销：借记预计负债，贷记销售费用。**总结1.在确认负债时；

借：销售费用（常见的产品质量保证费用）

管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）

营业外支出（通常是罚款或赔偿额）

贷：预计负债（按具体内容设明细账）2.当该负债转化为事实时：

借：预计负债

贷：其他应付款

借：其他应付款

贷：银行存款

需注意的是，如果属于产品质量保证情况的，则不必转“其他应付款”，而是直接对冲“预计负债”。3.对于预期可获补偿的认定

借：其他应收款

贷：营业外支出（不能用营业外收入）**二、预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。

**三、或有事项的披露1.预计负债的披露2.或有负债的披露3.或有资产的披露4.或有事项报表附注披露的原则**1.预计负债的披露1）预计负债在资产负债表中单独列示。2）预计负债对应的支出或费用在利润表中与其他项目合并反映（如销售费用、营业外支出