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税务文化建设探讨

“十一五规划”提出要坚持文化兴税，构建开放、有序的税务文化体系，充分

发挥税务文化的引导、激励、凝聚、约束功能，实现税务文化的质的飞跃，增强

税收事业的发展后劲，为我国经济建设和社会发展提供财力保障。在介绍税务文

化内涵及税务文化建设误区的基础上，对如何加强税务文化建设提出建议。

标签：税务文化；和谐社会；法治观念；以人为本

1税务文化的内涵

德国汉堡大学比格·纳瑞教授认为：“一国特定的税收文化是与国家税务制度

和税务执法活动联系在一起的正式制度与非正式制度的总和，它历史性地扎根于

该国的文化。”美国乔治·埃塞基亚和马修·默里教授在分析转型国家税收文化时

采用了纳瑞的定义，而且指出，税收文化反映了一国税务正式规则级次和正式规

则在涉税习俗中的运用程度，包括税务法律、税务管理和纳税遵从三个部分。

国内公认的税务文化概念是：广大税务工作者在继承和弘扬先进文化的实践

中，以共同的目标、共同的价值取向为基础形成的管理理念、制度体系和行为准

则的总和，包括：物质文化、行为文化、制度文化和精神文化四个层面的文化成

果，构成一个有机的税务文化整体。

(1)物质文化，是指税务部门组织收入和为实现税收职能而进行的物质建设

所创造的物质成果。它处于税务文化的最外层，表现为工作场所、办公设施、征

管装备、社区环境等。

(2)行为文化，是指税务人员在工作、学习和生活中产生的活动文化，主要

表现形态为行为规范、行为组织和行为管理，处于税务文化的第二层。

(3)制度文化，是指税务部门为协调征纳关系、规范税收执法、强化行政管

理等制订的各种规章制度所反映出来的文化成果，处于税务文化的第三层，包括

规章制度、组织机构、管理机制等。

2加强税务文化建设的重大意义

(1)加强税务文化建设是贯彻“三个代表”重要思想、科学发展观、全面建设小

康社会和构建社会主义和谐社会具体要求的一项具有全局性、前瞻性和战略性的

新举措。

(2)加强税务文化建设是税务部门树立以人为本理念，提高执政能力，促进

依法治税，赢得广大纳税人对税务工作认同、支持和配合的有效手段。

(3)加强税务文化建设是税务部门主动适应新形势、应对新挑战、增强新本

领、开创新局面的现实需要。

(4)加强税务文化建设是税务部门加强自身建设、提高税务干部队伍综合素

质，打造一支思想作风硬、业务素质高、服务意识强的干部队伍的需要。

3当前我国税务文化建设存在的误区

(1)表现形式简单化。片面理解税务文化的内涵，把税务文化建设单纯看成

是唱歌、跳舞、打球、讲座、培训等活动，使税务文化建设简单化、文体化。

(2)成果反映形式化。不注重税务文化底蕴的积淀，一味追求外在形象，本

末倒置，导致税务文化建设流于形式。

(3)具体实施表象化。认为税务文化建设就是创造优美的环境，注重衣冠服

饰的标准统一，设备摆放的整齐划一，使税务文化建设表象化。

(4)工作标准肤浅化。认为悬挂标语、制度上墙、成文成册就是在搞税务文

化建设，没有认识到税务文化建设是一项系统性、长期性的工作，需要长期积累、

总结和提炼。

(5)文化建设无用化。认为税务文化建设是务虚，没有认识到它是一种实用

的管理方法；认为税务文化建设高不可攀，无从下手，敬而远之。

4加强税务文化建设的政策建议

4.1转变观念，是加强税务文化建设的前提与关键

(1)法治观念。我国社会文化底蕴深厚，最贫乏的就是法治观念，突出表现

在：

①治税思想上的税收法定主义缺失。税法没有统一的宪法来源，宪法仅规定

公民有纳税的义务。目前仅有《税收征收管理法》、《个人所得税法》和《外商投

资企业和外国企业所得税法》三部税收法律。税收立法还存在体系复杂(存在大

量补充规定和修订条款)、修订频繁等问题。

②反映税法弱地位的“政策之治”。实践中是弹性易变的税收政策而非税法扮

演主要的规范角色。税收政策透明度差，容易被税务人员滥用而成为寻租的工具，

滋生腐败。

③税法内容的义务本位取向。2001年新《征管法》强化了纳税人权利保护，

但税法义务本位的性质并没有得到根本改变。纳税人义务一直是我国税法规定的

重点与核心。

(2)加强宣传，培育良好的税务文化环境，提高全社会的依法自觉纳税意识。

要改变纳税人纳税意识淡薄，对税收有抵