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略论其他应收款和其他应付款的核算和审计

一、其他应收款核算的错弊和审计

其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外

的其他各种应收及预付款项，包括应收的各种赔款、罚款；应收的

出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金及其

他各种应收、暂付款项。所以，其他应收款的特征就是业务不多，

发生额和余额并不大。但在实际工作中，审计人员经常发现该账户

金额异常，故在注册会计师行业一般戏称“其他应收款”账户为

“垃圾桶”，主要原因就是会计人员经常用它来隐藏潜亏。现将

“其他应收款”账户核算时出现的错弊归纳如下：

（一）用其他应收款取代投资业务。如用“其他应收款”账户

替代“长期股权投资”账户。审计时，如果发现资产负债表中其他

应收款项目金额巨大，又是整数，而且常年不发生变动，就可以质

疑是否存在上述情况。企业这样做的目的主要有：一是便于推卸

责任。因为账上并没有反映投资业务发生，决策者可以避

免承担投资失败的责任，一旦投资失败，企业就计提坏账准备，列

作资产减值损失，以后再找适当的机会冲减坏账准备，转销其

他应收款；二是将已发生的各种损失藏匿在其他应收款中粉饰会计

报表，掩盖潜亏的目的；三是不反映投资业务是为了隐藏投资收

益，没有投资就没有投资收益，那企业取得投资收益时就不需要入

账，要么直接进小金库要么将投资收益存放在被投资单位，随用随

拿。审计时如果怀疑存在这种情况，审计人员可以查看股东大会，

董事会会议决议等管理资料。

（三）企业违反发票管理规定，为其他单位或个人从事非法

活动提供发票，从中获利后藏进企业小金库；会计人员利用职务便

利，违反现金管理制度，为其他单位或个人套现，助其进行贪污盗

窃、损公肥私的非法活动后个人从中获利。

（四）坏账准备计提存在问题。企业人为调节利润，确认的

坏账损失不属实，存在随意计提坏账准备的情况。

在实际工作中，由于其他应收款记录的内容不真实、不合理、

不合法，致使该账户往往成为营私舞弊的“调节器”，成为掩盖

各种不正常经营的“防空洞”。企业为一己私利，逃避税收，将超

经营范围的收入全部放到“其他应收款”核算。企业为了掩盖

超库存现金限额保存现金管理规定的事实，用“其他应收款”取代

“库存现金”。企业为了虚高所有者权益，就捏造虚假的吸收投资

业务，账务处理时，一边虚高实收资本一边虚高其他应收款，导致

其他应收款金额巨大。审计时，如果发现情况异常，而且投资者是

自然人，就应核实投资人的身份是否真实，要验证作为原始凭证的

身份证复印件的真实以及业务本身的合法与真实，如果

投资者是单位，就可以采用函证方式查验。

二、其他应付款核算的错弊和审计

其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付

职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各种应

付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。所以,其

业务特征跟其他应收款差不多，也是比较零散的，发生额和余

额也都不大。但在实际工作中，审计人员也经常发现该账户异常，

故在注册会计师行业一般戏称“其他应付款”账户为“聚宝盆”，

主要原因就是会计人员经常用它来隐瞒利润。现将“其他

应付款”账户核算时出现的错弊归纳如下：

（一）通过“其他应付款”来截留或隐瞒收入。销售边角料

和处理废品时不确认其他业务收入和营业外收入的实现，而是先反

映“其他应付款”增加，以后再找适当时机冲销该账户，同时将

现金贪污或转入小金库。

（二）企业收取出租出借包装物的押金，在合同到期很长时

间，明明得知押金不需要退回的情况下长期挂账，并不反映销售

实现，目的就是为了隐瞒其他