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公立医院内部审计发展探析

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陈娟

摘要：公立医院内部审计，作为促进医院科学、高效管理的一个必不可少的环节，作为医院强化自身监督控制、防范风险的需要，已经成为建立现代管理制度的必然要求。目前我国公立医院内部审计制度尚不完善，随着医院管理制度的逐步健全和治理结构的不断完善，内部审计将成为内部控制体系的重要组成部分，渗透于内部管理的各个方面和经营活动的各个环节，这是医院内部审计发展的客观规律，也是医院适应新医改、新常态的必然要求。

关键词：公立医院；内部审计；现状；必要性；发展

《卫生计生系统内部审计工作规定》（卫计委令51号）于2017年11月20日发布，并于2018年1月1日起施行，其中，相比国家卫计委2006年颁布并一直沿用至今的《卫生系统内部审计工作规定》（卫生部令51号），变动较大的是对内部审计的定义，内部审计职能由监督审核职能转化为监督、评价和咨询，并且明确指出内部审计要实施评价业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性。

一、公立医院内部审计职能的现状分析

目前卫计委直属医院的内部审计工作一直遵循卫计委2006年颁布的《卫生系统内部审计工作规定》，并参照其制定各自医院的内部审计制度。大部分公立医院内部审计工作规定中明确内部审计的职能是对医院各经济事项和经济活动实施审计监督。主要监督医院的财务收支、各类经济合同、基本建设项目、经济责任审计等。这种意义上的监督是事后的、片面的、被动的监督，不能全面地发挥内审应有的作用，其职能应逐步向监督、评价和咨询转变。

二、公立医院内部审计职能转型的必要性分析

（一）现实依据

是适应国内医改大形势，2017年国务院办公厅出台《关于建立现代医院管理制度的指导意见》，提出到2020年，基本形成公立医院运行新机制，决策、执行、监督相互协调、相互制衡、相互促进的治理机制。其中内部审计作为一种重要的监督职能在医院现代管理制度的建立中发挥重大作用，内审职能的成功转型对建立现代医院管理制度至关重要；此外，2017年11月20日发布，并于2018年1月1日起施行的卫生系统内部审计工作规定中，明确提出内审的职能由监督审核职能转化为监督、评价和咨询转变；政策的导向鼓励民营资本的进入医疗行业，医院逐步暴露于纷繁复杂的市场环境中，经济业务多样化，所面临的风险增加，医院内部审计把好医院内部通往外界的第一道关卡显得尤为重要。这是公立医院内部审计职能转型的现实要求。

（二）理论依据

委托代理理论：内部审计的运用可以減少委托代理理论中委托人与代理人信息不对称的冲突；内部审计职能（监督、评价、咨询服务为决策提供依据）的发挥可以减少代理人由于与委托人潜在的利益冲突和风险的非完全一致性而对委托人的背离。

风险管理理论：风险管理过程（风险环境、目标制订、风险识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控）为内部审计进行风险管理提供了思路，内部审计对风险管理的确认和咨询将根据企业的风险管理过程进行。

综上所述，公立医院内部审计职能转型既有理论支撑也有现实意义。

三、公立医院内部审计发展方向

随着医改的不断深入，现代医院管理制度强调医院治理结构的完善，公立医院内部审计也应适时发展，内审职能应当由监督向以监督为基础，评价、咨询服务职能并重发展，化被动为主动，把事后控制提前到事前、事中控制，审计职能涵盖范围到医院经济管理全过程的管理。

（一）公立医院内部审计最先的主要任务是专职内部审计人员通过检查会计账务、会计凭证，着重检查医院的财务收支活动及其活动中有无错误及缺漏，监督医院各部门的制度执行、预算的编制和执行等，并关注揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端，达到加强医院控制、严肃医院管理制度、加强医院管理的目的。如监督医院政府采购中的各类采购是否合法合规、药品招标采购是否遵守国家及医院内部相关审批程序、医院的基建项目是否合法合规。这些职能都是公立医院的内部审计典型的“监督主导型”职能。

（二）医院内部审计履行评价职能的大前提是履行好医院内部审计的监督职能。公立医院的评价职能就是通过查阅资料、审核检查，评定医院计划、预算、决策、方案是否先进可行，以及内部控制制度是否健全、有效等、医疗活动是否按照既定的决策和目标进行，从而有针对性地提出意见和建议，以促进医院提高管理水平，提高经济效益和社会效益，不断增强医院竞争力。对监督的各项内容进行评价的过程，出具评价意见。

（三）公立医院的咨询服务职能是国际内部审计师协会赋予内部审计的新定义中提出的，“内部审计是一种独立客观的确认和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运营，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理经营过程的效果，帮助组织实现其目标”。咨询职能是未来医院内部审计职能发展的重点方向，事实上，目前公立医院内部审计也有