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上市公司财务核算监管中增值税转型的影响分析

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杜志艳

【摘要】我国于1994年税制改革中正式实行了生产型增值税，以切实满足当时经济发展与社会建设要求，为推动当时城市化发展进程奠定了坚实基础。随着现阶段市场经济逐渐趋向于新常态化方向发展，传统生产型增值税逐步趋向消费型增值税转变。借助消费增值税，能够有效消除企业生产经营建设过程中的重复征税问题，是当前增值税发展重要趋势。本文就针对此，以增值税转型的内涵与主要内容为切入点，提出增值税转型对上市公司财务核算监管的影响以及对上市公司财务核算监管指标的影响，以供参考。

【关键词】上市公司;财务核算监管;增值税转型

【DOI】10.12334/j.issn.1002-8536.2021.33.

005

1增值税转型的概述及及其主要内容

1.1内涵

增值税主要就是向销售货物、提供加工，修理劳务、进口货物的单位及个人征收的税种。从外购固定资产处理方式角度分析，可以将增值税划分为生产增值税、收入增值税与消费增值税三种类型。

在我国沪深两市的上市公司中，拥有大量的制造公司，增值税转型后能够极大程度控制这些实业公司的税收负担，对这些上市公司的财务核算监管工作产生了不同程度的影响[1]。受到历史原因及经济建设需求影响，我国在很长时间一段时间执行生产型增值税税制，不允许制造业上市公司对购入固定资产的资金做出抵扣。制造业上市公司购入固定资产的税额占据比例较大，此部分税额不允许抵扣，导致公司面临着较大的经济负担，不利于开展财务核算工作。生产型增值税的应用切实提升了上市公司数据的舞弊风险，导致资本市场较为混乱。

自2009年起，国家颁布了新的增值税条例，将生产型增值税全面转型为消费型增值税。相较于传统生产型增值税而言，消费型增值税对促进纳税体系改革，加強企业财务监管力度，控制企业会计失真风险意义重大。

1.2主要内容

一方面，新购固定资产进项税额需要纳入到增值税抵扣范围。结合当前税收条例，固定资产从原有不能够从销项税额抵扣的进项税额项中删除，因此在企业当前生产建设过程中，可以通过采购固定资产获得增值税发票，抵扣销项税额，使增值税正式从生产型转变为消费型。新税收条例中还明确了抵扣固定资产范围，将固定资产，如房屋、建筑物等在会计制度中用做固定资产核算，不可抵扣进项税额。

另一方面，增值税的改革工作面向全国与各个领域，取消地区与行业之间的征收差异[2]。扩大增值税改革工作的试点范围，确保增值税改革活动有序开展。

控制小规模纳税人的征收率，将小规模纳税人征收率降低至3%。在增值税改革过程中，而取消了与生产型增值税相关的优惠政策。同时，在新条例内，还删除了执行进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备的增值税退税证。

在消费型增值税征收过程中，允许外购固定资产中的增值税进项税额，购入时可以一次性全部扣除。消费型增值税购进固定资产的当期，由于扣除额增大，企业财政收入减少，鼓励企业继续投资。消费型增值税的征收可以使用凭借发票扣税的计算方式，借助外购发票一次性交纳税款全部扣除，实际操作与管理更为简单。

2增值税转型对上市公司财务核算监管的影响

在增值税转型过程中，可以从政治与制度层面控制上市公司的税收负担，对我国制造业可持续发展意义重大。就目前来看，上市公司有很大一部分为制造行业公司或集团公司，在征收税收方面，需要对原有生产性政治是进行逐步转变，退回多余扣除的税款，减轻制造业上市公司的税收负担。通过分析现有制造业上市公司发展趋势，发现制造行业存在上市价格透明、产品附加值较低等特征。由于公司综合利润率较低，导致公司在生产经营建设过程中面临着更为严苛的业绩增长要求。公司管理层为获得最大化经济利益，会对财务报告及财务数据进行美化，导致财务核算监管工作的难度增大。

以制造产业为主体的上市公司具备实体经济属性，是当前实体产业的主力军。在资本市场中，制造业上市公司也是资本市场的重要一环，通过大量发行或增发股票、证券融资，使公司生产经营的财务信息能够始终保持真实有效，使投资主体作出正确判别。

在上市后，公司有义务接受国家级监管部门的监督，使其自身的管理机制及财务核算监管体系发生极大程度转变。具体来说，上市公司财务核算监管中增值税转型的影响主要体现在以下几个方面：

2.1对监管目标的影响

增值税转型工作可减轻上市公司税务压力，关注公司更好实现财务核算监管目标，从根本上提升公司财务核算管理的全面性与精准度，使上市公司各股东及投资人核心利益得到切实保障。在增值税的征税方式发生改变后，上市公司自身的经营压力与业绩压力下降，公司不必通过美化财务数据控制税收额度，从根本上提升了财务核算监管工作的可行性。对上市公司财务核算体系的监管工作还需要注重市场调节，配合使用行政干预手段，尊重市场经济发展规律，保障公司财务数据管控水平。

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