《企业纳税实务》第3章：消费税纳税实务 教学课件.pptVIP

项目三

消费税纳税实务企业纳税实务1、消费税基本知识

二、消费税的特点

(一)征税项目具有选择性

(二)征税环节具有单一性，在某一环节一次征收

(三)征收方法具有多样性

(四)税收调节具有特殊性

(五)消费商品具有转嫁性三、消费税的作用(一)集中体现国家消费调控政策，调整产业结构(二)正确引导消费，抑制超前消费(三)稳定政府财政收入，保持原有税收负担(四)调节支付能力，缓解分配不公2、消费税的课税要素一、消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户及其他个人。二、消费税的征税对象消费税的征税对象是在中华人民共和国从事生产、委托加工、零售和进口应税消费品的销售额或者销售数量。具体而言：一是实行从价定率征税应税消费品的，其课税对象是生产、委托加工、零售和进口应税消费品不含税销售额；二是实行从量定额征税应税消费品的，其课税对象是生产、委托加工、零售和进口应税消费品的销售数量。三、消费税的税率

（一）一般规定

消费税的税率，有两种形式：一种是比例税率；另一种是定额税率，即单位税额。消费税税率形式的选择，主要是根据课税对象情况来确定，对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择计税简单的定额税率，如黄酒、啤酒、成品油等；对一些供求矛盾突出、价格差异较大，计量单位不规范的消费品，选择税价联动的比例税率，如烟、白酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮、汽车轮胎、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、小汽车等。一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但为了更好地保全消费税税基，对一些应税消费品如卷烟、白酒，则采取定额税率和比例税率双重混合征收的形式（见表3－1）。表3-1：消费税税目税率表

2016年1月1日起执行（二）适用税率的特殊规定1、卷烟适用税率的特殊规定(1)纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的，应该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用率。但销售的卷烟有下列情况之一者，不得列入加权平均计算：①销售价格明显偏低并无正当理由的；②无销售价格的。(2)卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。(3)纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。(4)委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。(5)残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。(6)纳税人自产自用的卷烟，没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。(7)委托加工的卷烟没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。(8)下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照定额每标准箱150元计算征税：①白包卷烟;②手工卷烟;③未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。2、酒适用税率的特殊规定

（1）粮食白酒和薯类白酒同时采用比例税率和定额税率。

（2）糠麸白酒、其他原料白酒属于其他酒，使用10%的比例税率。但是如果糠麸白酒、其他白酒与粮食白酒或薯类白酒混合生产白酒，则从高适用税率。

（3）外购酒精生产的白酒,应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的,一律按粮食白酒税率征税。

（4）外购两种以上酒精生产的白酒,一律从高确定税率征税。

（5）以外购白酒加浆降度,或外购散酒装瓶出售,以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒,按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的,一律按照粮食白酒的税率征税。

（6）以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒,一律按照粮食白酒的税率征税。

3、从高适用税率的规定

（1）纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率计征消费税。

（2）纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率消费税的销售额、销售数量；未分别核算的，从高适用税率计征消费税。

（3）纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成成套销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据计算征收消费税。四、消费税的征税范围

消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，国家选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒，鞭炮，焰火，化妆品