个人所得税制度比较研究与反思.docx

?

?

个人所得税制度比较研究与反思

?

?

摘要：我国的个人所得税制度自1980年建立以来，在调节收入分配，缩小贫富差距，增加财政收入方面起到了积极的作用。但随着我国经济的快速发展，我国个人所得税制度在税制模式、课税标准、税率、免征额方面日益暴露出其存在的问题。本文就我国个人所得税制度与美国个人所得税制度进行了比较研究，分析我国个人所得税税制存在的不足并分析其原因，借鉴发达国家个人所得税制度建设经验和成果，为我国个人所得税的改革和完善寻找出路。

关键词：综合所得税；分类所得税；家庭所得

1我国个人所得税的现行规则和特点

在国际上，个人所得税按照征收方式可分为综合税制、分类税制、综合与分类相结合的税制三种类型。目前我国个人所得税的现行规则是实行分类或分项课征模式，即对纳税人的各项收入进行“分别征收、各个清缴”的征管方式。

目前，我国个人所得税适用的是2011年6月30日由第十一届全国人大常委会第二十一次会议修改通过并公布的《个人所得税法》，自2011年9月1日起施行至今。

我国现行个人所得税具有以下几个特点：一是实行分类征收，即将个人取得的各种所得划分为11个不同种类，分别适用不同的费用扣除规定、不同的税率和不同的计税方法；二是累进税率与比例税率并用，即根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率用于个人所得税制，其中，对工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得，采用累进税率，实行量能负担，对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，实行等比负担；三是实行定额和定率相结合内外有别的费用扣除方法；四是单纯的以个人为计税单位，不考虑取得收入的个人其家庭人口及整体收入状况；五是同时采取课源制和申报制，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种征纳方法。

2中美个人所得税比较

2.1课税模式差异

美国实行的是综合所得税制。主要内容为：纳税人全年各种形式的收入都必须全部归入税基。这里的收入一部分可以成为个人消费，或可以形成个人财富的累积，所有来源的收入必须全部归入税基。包括劳动收入、土地出租收入、资本红利收入、以及接受遗产等。税基本身在作了法定宽免与扣除后，其余额按累进税率征税。

我国实行的是分类所得税制。即对同一纳税人在一定时期内的各种所得，按其不同来源，划分为11项不同分类，配以适用税率来计算其所得税。

2.2税率及结构差异

美国个人所得税实行统一的6级超额累进税率，税率为10%-35%逐级递增。美国对纳税申报者家庭情况进行了单身、已婚夫妇、户主、鳏夫或寡妇等四类划分，每一种类型都有其适用税率表，并依据一定指数，每年对税率表进行调整。

我国个人所得税实行超额累进税率与比例税率。2011年9月1日实施的新个人所得税法，将工资、薪金所得由9级超额累进税率修改为7级，税率为3%—45%逐级递增。生产经营所得适用5级超额累进税率，税率为5%—35%逐级递增。劳务报酬所得适用3级超额累进税率，税率为20%—40%逐级递增。对个人稿酬所得，劳务报酬所得等其他所得，适用20%的比例税率。其中，稿酬所得按应纳税额减征30%，实际税率为14%。

2.3征收征管模式差异

美国个人所得税征管模式是源泉扣缴、自行预缴与年度综合申报三种制度的紧密配合。美国对绝大部分应税收入，如工薪、小费、职务福利、联邦政府支付的农业补偿和博彩收益等项目所得，支付方都要依法履行代扣代缴职责。对未实行源泉扣缴或没有足额源泉扣缴的税款，税法规定了严格的自行纳税申报制度，并与年度综合申报采取相一致的计税规则，以确保预缴税款的准确性。

我国个人所得征管模式是代扣代缴与自行纳税申报。扣缴义务人对纳税者各项收入代扣代缴个人所得税。对年所得12万元以上，从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金，取得应税所得没有扣缴义务人等情况的，应按照规定自行向税务机关办理纳税申报。

通过上述比较可看出，美国的个人所得税制度较为系统全面，具有较强的“人性化”色彩，更能促进社会的公平公正。其“以人为本”的设计特点，有宽税基与合理的超额累进税率，对净所得实行综合计征，以年为纳税时间周期，并以“家庭”为单位计征所得税，值得我国去学习与借鉴。

3我国个人所得税存在的问题

3.1征收模式不合理

我国是目前世界上为数不多的实行分类制课税模式的国家，把应税所得分为11个种类的所得，分项按照规定的扣除方式和税率进行课税。采用分类所得税计征模式，虽然能够简化税额的计算手续，节约征纳成本，符合税制简便原则，也便于实现特定的税收政策目标，但分类课税无法做到真正的公平，相同收入水平会因为收入来源不同而承担不同的税负，产生横向不公平；不同收入的纳税人，由于取得收入的来源不同适用于不同的扣除额、税率及优惠政策，容易出现高收入者税负轻、低收入者税负重的现象，产生纵向不公