如何规避与防范审计风险.docx

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如何规避与防范审计风险

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关键词：审计风险规避防范

近年来，企业环境不断发生变化，企业组织结构及其经营活动的方式日益复杂，全球化和科学技术的影响日益加深，会计准则要求的判断和估计日益增加，企业管理当局进行财务舞弊的动机和压力日益增大。相应地，审计实务也在随之变化，导致注册会计师行业风险日益增加。只有从根源上了解审计风险产生的原因，才能规避与防范风险。笔者现就审计风险产生的原因进行分析

（一）客观经济活动的复杂性以及审计范围的扩展。随着市场经济的发展，承包、租赁、收购、兼并、重组、关联方交易等新问题不断出现，经济业务的种类和性质在不断的多样化和复杂化，被审计单位的会计信息资料越来越多，其中不乏参杂差错和虚假的会计资料，客观上加大了审计风险的发生。社会公众要求审计人员揭示企业经营中存在的重大差错和舞弊，并要求审计人员对企业持续经营能力做出评价，不仅加大了审计人员的审计责任，也使审计人员的工作内容和工作难度大幅度增加。

（二）社会公众的审计期望值过高。职业界和社会公众对注册会计师的要求过高，绝大部分人认为经过注册会计师审计的会计报表就应该绝对正确，完全可以信赖，这就形成了社会公众注册会计师职业水平的审计期望差。实际上，由于被审计单位的因素、注册会计师的能力有限等因素的影响，注册会计师无法保证能够觉察所有的舞弊行为，他们也只有在遵守职业规范基础上，一定程度上保证会计报表的正确，按公认会计准则公允表述发表意见。而社会公众不予理解，审计诉讼案件越来越多，导致审计风险的加大。

（三）被审计单位治理结构和内部控制不完善。被审计单位的治理结构是否完善，内部控制制度是否健全有效，直接关系到审计风险。如果被审计单位存在内部治理结构形同虚设、“内部人”控制现象、管理当局凌驾于内部控制之上、有关人员相互勾结致使内部控制失效、内部控制设计不合理或执行无效等现象，则审计风险会加大。当前市场经济环境日趋复杂，企业经营不稳定性高，使得审计人员难以全面地反映和评价企业经营情况，从而审计风险增加。

（四）审计机构内部因素。首先，审计方法的采用。在审计实务中，审计人员广泛地运用抽样技术，如判断抽样、统计抽样等方法。而审计人员在进行抽样审计时，如果样本量过大，会造成人力和时间的浪费，加大审计成本；如样本量过小，可能产生误差导致错误的结论。那么，如果样本的状况不足以代表总体的特征，那么错误的可能性就会发生，审计风险就不可避免。其次，会计师事务所审计质量控制制度不健全。目前大部分事务所的质量控制制度很不完善，即使实施了质量控制制度，也只是停留在最基本的审计工作底稿的审核上，没有建立起全过程全方位的质量监控体系。

（五）审计机关和审计人员自身因素。注册会计师的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用。目前我国注册会计师的整体素质不高，业务知识及专业水平不能胜任业务发展需要，在职培训不够，导致其不能做到客观公正、实事求是地进行执业操作，使审计结论产生偏差，引起审计风险。

审计风险准则的出台，将对注册会计师更好地评估重大错报风险、改进审计程序、提高审计质量、降低审计风险起到重大作用。根据以上审计风险产生原因，规避和防范审计风险就要做到：

（一）树立良好的审计理念。

1.注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解。注册会计师应当实施程序，更广泛和更深入地了解被审计单位及其环境的各个方面，包括了解内部控制，为识别财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础。

2.注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，而不能直接将风险设定为高水平。

3.注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。在设计和实施进一步审计程序（控制测试和实质性测试）时，注册会计师应当将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相联系，以防止机械地利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。

4.注册会计师针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性测试。注册会计师对重大错报风险评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性程序，不得将实质性测试仅集中在例外事项上。

5.注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。审计风险准则的出台，有利于降低审计失败发生的概率，增强社会公众对行业的信心；有利于严格审计程序，识别、评估和应对重大错报风险；有利于明确审计责任，实施有效的质量控制；有利于促使注册会计师掌握新知识和新技能，提高整个行业的专业水平。

（二）严格执行审计程序。

审计风险准则要求强化错报风险的识别、评估和应对