基于DEA的会计师事务所运营效率实证研究.docx

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基于DEA的会计师事务所运营效率实证研究

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陈永泰肖艳

【摘要】?目前会计师事务所普遍存在运营效率低下的现象，文章运用DEA（数据包络分析）对我国“2018年度业务收入前100家会计师事务所信息”中排前30名的会计师事务所的相对效率进行了分析。研究发现，我国会计师事务所整体上运营效率低下，综合效率处于相对无效的状态普遍存在，事务所之间的效率存在较大差距，且大部分会计师事务所纯技术效率和规模效率同时处于无效的困境，具有较大的提升空间。

【关键词】??会计师事务所;运营效率;数据包络分析;实证分析

?F239??A??1002-5812（2020）08-0082-03

一、引言

目前国内外学者普遍开始关注会计师事务所的运营效率，并对此有了一定的探索与研究。但是与国外审计行业相比较而言，国内学者对事务所运营效率的研究起步较晚。2007年5月，中国注册会计师协会发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，对事务所运营效率的研究显著增加（卢宁文，2012）。在研究方法的选择上，学术界出现过描述统计、线性回归、平衡计分卡，以及因子分析法等统计技术（袁龙刚，2014），另外，灰色关联分析（单全，2012）、异质性随机前沿模型（王旭，2015）等研究方法也应用于事务所运营效率的分析，但往往很难选定一个具体行业的评价指标，并得出实质性的结论和建议。数据包络分析方法可以将运营效率进行量化，从整体上对会计师事务所的运营效率进行排列，并找出运营效率的影响因素。Lee（2009）采用DEA模型对我国台湾会计师事务所的审计效率进行分析，研究发现，事务所规模与审计效率之间存在正向关系。张梅（2014）运用DEA模型对事务所运营效率及影响因素进行分析，研究发现本科及其以上学历CPA比重、经验丰富的CPA所占比重和事务所规模是影响会计师事务所运营效率的重要因素。

据此，本文将从事务所自身内部因素的投入及其产出角度，运用DEA（数据包络分析）的研究方法对我国会计师事务所的整体运营效率进行分析，并以此为我国社会审计的发展提供参考。

二、DEA模型介绍和样本选取

当前，数据包络分析方法（DataEnvelopmentAnalysis，以下简称DEA）是运用较为广泛的一种分析相对效率的方法，它是由A.Charnes，W.W.Cooper和E.Rhodes于1978年最先提出的。DEA使用数学规划建立评价模型，用以评价具有多项输入（或“投入”）、多项输出（或“产出”）的部门（或“单位”）之间的相对效率，其中各部门（或“单位”）即为研究的决策单元（DecisionMakingUnit，简称DMU）。

（一）关于本文研究的决策单元（DMU）集合

中注協于2019年6月10日发布了“2018年度业务收入前100家会计师事务所信息”，本文选取了前30家事务所来建立决策单元集合。由于这30家会计师事务所整体规模大、CPA数量多，业务收入之和超过全国会计师事务所2018年度实现业务收入总和的一半，占比56%;另外，这些会计师事务所包含国际“四大”会计师事务所的同时，也包含了国内本土大型会计师事务所。因此，笔者认为前30家会计师事务所总体上能够代表我国绝大多数会计师事务所的运营效率。

（二）投入和产出指标体系的建立

国内外学者在使用DEA方法进行效率分析时，没有一定的选取标准，各学者将多方面的因素考虑到投入产出指标的选择中，形成了多样的评价指标体系，没有一定的选取标准。本文根据数据的可获得性和可操作性原则，并结合已有研究对投入指标和产出指标，共选取了对事务所运营效率的评价尤为重要的三个投入指标和两个产出指标。三个投入指标：（1）CPA数量。（2）从业人员数量。会计师事务所属于典型的人力资源型组织。（3）分所数量。该指标是对会计师事务所规模的体现。两个产出指标：一是事务所审计业务收入。由于审计业务收入是事务所的主要收入。二是事务所人均收入。该指标用以衡量事务所经济实力。详见下页表1。

三、我国会计师事务所运营效率的分析

本文从以下三个方面对会计师事务所的相对效率进行分析：一是纯技术效率（PTE）。该数值表示投入的生产要素的使用最终实现产出的情况，即投入要素的利用率。二是规模效率（SE）。该数值反映出各决策单元生产规模是否处于最佳状态。三是技术效率（TE）。该数值是纯技术效率和规模效率之积，表示决策单元的综合效率。在BBC模型（变动规模报酬状态下的结果，VRS）下，通过运行软件DEAP2.1，得到了各会计师事务所运营的相对效率，见表2。

（一）纯技术效率分析

纯技术效率是生产要素的投入产出比例，意味着会计师事务所是否能够将所有投入要素进行充分的发挥，是一种使得本所的投入要素得到最优配置的能力。当纯技术效率为1时，表明该事务所最大