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新税改背景下小规模纳税人税收筹划分析

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摘要：为了释放经济活力，提高经济效益。近年来，我国政府在税收改革领域改革取得了重大突破，为微小企业的发展谋求了很多政策福利。从当前的市场主体来看，小规模纳税人无论在规模还是在数量上都占有相当大的比例，可以说，小规模纳税人的经济发展对于国民经济的整体提升发挥着至关重要的作用。税收改革后，小规模纳税人的经济发展面临一些新的机遇，同时也面临种种挑战。有鉴于此，本文先初步分析了小规模纳税人改革的背景和内容，然后结合小规模纳税人改革的时代背景和小规模纳税人筹划现存的问题，从小规模纳税人的税收管理模式、税收观念等方面进行税收统筹安排，从而有效降低其发展成本，确保经济可持续发展。

关键词：小规模纳税人;税收筹划;税改;税收

近年来，随着法律法规的修订和国家政策的扶持，私营企业的准入门槛已明显降低。在此大环境下，小规模纳税人异军突起，数量和体量快速攀升，成为当前市场经济中一支重要的力量。因企业规模缘故，小规模纳税人普遍组织结构简单，管理体制不健全，导致小规模纳税人整体实力较弱，抗风险能力较差。尤其小规模纳税人缺乏雄厚资本规模，面对大企业明显不具备竞争优势。而改革开放以来，我国市场经济迅猛发展，社会主义市场经济体制逐步健全，与之相对应的各项制度也在不断完善，新时期下，税收政策改革也在变化中稳步向前。小规模纳税人尤其应当抓住“营改增”的历史契机，充分利用税收改革的政策红利，进行科学、合理的纳税筹划，为自身发展寻求坚实保障。

一、小规模纳税人税收筹划的历史背景

随着我国经济发展改革不断深化，近年来，我国政府在税收改革领域也采取了一系列重大举措。比如2018年，全国人大正式确认国地税合并改革，中国完成“CRS”涉税信息收集和接收准备工作，标志着中国向着税务信息透明迈出了坚实的一步。在企业税改革方面金税三期已于2019年3月1日实现原国税、地税两套系统并库。这意味着一个覆盖全国所有税务机关、所有税种、所有工作环节的全国性税收信息系统已经正式建立，所有的数据都能实现直接共享。据此，可以发现，相较于过去小规模纳税人进行税收筹划历史背景已经发生了很大变化，其在纳税筹划过程中暴露的短板也日益显现。有鉴于此，总结分析小规模纳税人在纳税筹划工作暴露出问题并寻求合理方式加以解决成为当下之需。

二、小规模纳税人纳税筹划现存问题分析

（一）避税方法不合理

2019年3月1日，税收征管信息系统金税三期进一步升级，此次升级实现了原国税、地税两套系统并库。这意味着一个覆盖全国所有税务机关、所有税种、所有工作环节的全国性税收信息系统，已经正式建立，所有的数据都能实现直接共享。这个系统将依托于互联网、大数据评估、云计算功能等，从企业的收入、成本、利润、库存、银行账户和应纳税额等多方面综合监控。简而言之，企业的所有经营行为都在税务系统的智能监控中，还会通过关联企业的数据来判断企业经营数据的合理性和真实性，任何的偷税漏税的行为都将无处藏身。在这样的背景之下，一些小规模纳税人缺乏学习意识，依然采取传统的避税方法来逃避纳税义务，导致小规模纳税人面临经济处罚、行政处罚，甚至是刑事处罚的现象频发。

（二）税务工作处理不严谨

由于目前很多小规模纳税人对税务工作管理的重视程度不够，因此，其财务人员在税务法律法规的熟悉程度、税务管理方法等方面存在很多不足，尤其是近年来，我国税收改革工作的内容越来越多，很多小规模纳税人已经无法适应新形势下税务相关工作的要求。一方面，由于对税务法律法规的不熟悉或者不重视，在小规模纳税人中普遍存在偷税、漏税现象。另一方面，一些小规模纳税人至今对于税务工作的理解十分片面，很多小规模纳税人认为税务工作就是简单的进行税务申报，这样简单的工作没有必要设立专门的部门或者专业人员来负责统筹安排，一旦出现税务危机时，小规模纳税人往往没有应对能力，长此以往，小规模纳税人所要面临的不仅仅是经营风险问题，如果一直不对税务管理工作进行科学统筹、合规管理，还有可能导致违法犯罪行为的发生。

（三）税务内部控制制度不完善

前文提到，由于小规模纳税人对于税务管理工作的不重视，因此对于税务工作的管理往往没有设立专门的部门进行统筹安排。实践中大多数的小规模纳税人的财务管理工作一般只设置出纳和会计两个岗位，对于出纳和会计岗位的职责往往也不进行区分，会计和出纳两个岗位的岗位工作内容存在诸多交叉地带。不仅如此，有些小规模纳税人甚至违规只设置一个岗位来处理税务工作，更有一些小规模纳税人的税务管理工作是由社会兼职人员完成。鉴于上述小规模纳税人税务管理工作的现状，这些小规模纳税人内部也不可能会形成完整的税务内部控制制度。小规模纳税人若继续采取上述的这种粗疏的税务管理模式，不建立不完善税务内部控制制度，不但企业的会计数据无法有效整合归类，而且即便是将会计信