企业所得税法实施条例 第五十九条的内容、主旨及释义.pdfVIP

企业所得税法实施条例第五十九条的内容、主旨及释义

一、条文内容：

固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用

的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的

预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

二、主旨：

本条是关于固定资产的具体折旧方法的规定。

三、条文释义：

固定资产的一个重要属性，就是使用期限长，其效益的体现是一

个长期的过程，不是一次性实现其效益的，也就是说固定资产的成本

是逐期分摊，转移到它所生产的产品或者提供的劳务中去，这也符合

企业所得税中收入与支出配比的原则要求。所以，固定资产需要按照

规定计提折旧，以确定企业所实际发生的成本。

原内资企业所得税暂行条例及其实施细则，对固定资产的折旧方

法没有作直接规定，而只是笼统的规定，固定资产的折旧方法按照国

家有关规定执行。原外资税法实施细则对固定资产的折旧方法规定得

相对较为详细：企业的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计算

折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计

算折旧。固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中

减除。残值应当不低于原价的百分之十；需要少留或者不留残值的，

须经当地税务机关批准。固定资产的折旧，应当采用直线法计算；需

要采用其他折旧方法的，可以由企业提出申请，经当地税务机关审核

后，逐级上报国家税务局批准。与原内资、外资税法关于固定资产折

旧方法的规定相比，本条取消了预计净残值最低比例的规定，以及将

固定资产的折旧方式统一规定为直线法。

本条的规定，可以从以下几方面来理解。

一、准予税前扣除的固定资产的折旧，只能是按照直线法计算的

折旧。

固定资产的折旧方法有很多种，企业会计准则规定，企业可以根

据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择确定固定资

产折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法（直线法）、工作量

法、双倍余额递减法和年数总和法等，固定资产的折旧方法一经确定，

不得随意变更。原外资税法实施细则也是规定，固定资产的折旧，应

当采用直线法计算；需要采用其他折旧方法的，可以由企业提出申请，

经当地税务机关审核后，逐级上报国家税务局批准。考虑到收入与支

出配比原则的要求，直线法一般也能真实反映不同类型企业的生产经

营活动实际情况，而改变折旧方法要经国家税务总局批准也不太现

实，可操作性也不强，况且只要确定一个规则统一适用于所有企业，

对企业来说相对是公平的，所以本条规定，企业的固定资产按照直线

法提取的折旧，准予扣除，按照其他方法计提的折旧，应该根据直线

法重新调整后，才准予扣除。但是，这并不意味着企业不可以采取其

他折旧方法，在会计上，企业根据自身的特殊情况，仍可以采取其他

折旧方法，或者同时采用直线法和其他折旧方法，只是采用其他折旧

方法计提的所谓折旧，在涉及缴纳企业所得税时，是得不到税务机关

的承认的。直线法又称平均年限法，它是指按固定资产使用年限平均

计算折旧的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等，其计

算公式为，年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）÷预计使用年

限。采用这种方法，最大优点是计算简便，有利于税收征管。

二、固定资产计算折旧的具体时限。

企业计算折旧的起始时间是自固定资产投入使用月份的次月起；

停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业所得税的税前扣除中的一个重要原则，就是实际发生原则，固定

资产只有实际投入使用时，才发生实际的支出，才允许开始计提折旧。

原外资税法实施细则规定，企业的固定资产，应当从投入使用月份的

次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月

起，停止计算折旧。本条沿用了这一规定。之所以规定固定资产按照

投入月份的次月起计算折旧，这主要是考虑到固定资产投入使用时的

时间往往不是月份的开头，不太容易计算和操作，而且计提折旧起算

时间的早晚，只是涉及纳税递延问题，并不影响固定资产的总折旧额，

对企业的影响也不是很大。所以，本条规定计算折旧的起始时间为固

定资产投入使用月份的次月，相应的停止计算折旧的时间也为固定资

产停止使用月份的次月，开始和结束时间前后对应，便于操作，对企

业来说也是公平的。

三、预计净残值的确定。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的

预计净残