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浅析作业成本管理与价值链管理的关系

摘要：作业成本计算从根本上改变了传统成本会计理论和责任会计系统，所

提供的成本信息在原来的基础上表现得更全面、更客观、更准确。价值链概念表

明企业各项活动之间都有密切联系。作业观念下的成本观认为，企业的生产经营

过程是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为一个由此及

彼、由内而外的“作业链”。从某种意义上来说，作业成本管理体系是一个综合性、

渗透性较强的体系，从各个作业的执行连接关系上看，作业以“作业链”的形式始

终贯穿于动态经营过程的首尾，构成包容企业外部与内部价值链关系的连锁，因

而作业链与价值链管理形成作业成本管理体系战略意义上的高层领域。

关键词：作业成本管理；价值链管理；企业管理

一、作业成本管理与价值链管理的概念与特点

作业成本管理是20世纪后期适应当代技术经济条件的新发展而形成的管理

会计领域，对它的研究是我国会计学界的热门课题之一，也是当前国际管理会计

研究的热点问题。作业成本计算从根本上改变了传统成本会计理论和责任会计系

统，所提供的成本信息在原来的基础上表现得更全面、更客观、更准确。这主要

体现在：①改进了对成本概念的认识。ABC通过作业这一中介，将费用发生与

产品成本形成联系起来，形象地揭示了成本形成的动态过程，使成本的概念更为

完整、具体。②拓宽了成本计算对象的范围。ABC不仅把最终产成品作为成本

计算的对象，而且把资源、作业或作业中心、制造中心都作为成本计算的对象。

③不仅使成本中心的涵义发生变化，也使业绩评价与考核标准、业绩评价指标呈

现出多样化。资源成本库和作业成本库成为新的责任中心，不仅保留了原有责任

会计系统中有用的财务指标，而且更多地结合了非财务指标作为作业中心业绩评

价与考核的指标。在此基础上，作业成本管理的产生，在规划和决策方面，扩展

了成本概念的外延，大大丰富了其成本内涵，促进了完全成本法在更高层次上的

螺旋式发展，修正了现行本量利模型。改进了企业经营决策能力和模式，优化了

产品组合，提高了企业战略决策水平，使企业产品成本计算更精确、定价策略更

灵活。在控制与业绩评价方面，改进了预算控制、成本控制和责任中心的业绩评

价，将作业管理、过程管理和顾客、市场、盈利能力分析在战略意义上综合、统

一起来。

价值链这个概念是波特教授首先提出的。波特认为：每一个企业都是在设计、

生产、销售、发送和辅助其产品生产的过程中进行种种活动的集合体，所有这些

作业都可以用下图的基本价值链形态加以表示。

价值链有3个含义：第一，企业各项活动之间都有密切联系，如原材料供应

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的计划性、及时性和协调性与企业的生产制造有密切的联系：第二，每项活动都

能给企业带来有形或无形的价值，如售后服务这项活动，如果企业密切注意顾客

所需或做好售后服务，就可以提高企业的信誉，从而带来无形价值；第三，价值

链不仅包括企业内部各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与

供应商之间的关系，与顾客之间的关系。

二、作业成本管理与价值链管理的关系

作业观念下的成本观认为，企业的生产经营过程是为最终满足顾客需要而设

计的一系列作业的集合体，它表现为一个由此及彼、由内而外的“作业链”，每完

成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一个

作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客以满足他们的需要。

最终产品作为企业内部的一系列作业的总产出，