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成本粘性和盈余稳健性问题研究

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刘藏刘星

摘要：在我国会计领域中，会计信息质量至关重要，要确保会计信息的真实性、完整性、合理性，是提升会计工作质量和效率的基础和保障。“成本粘性”指出了销售收入变动与成本变动的非对称性关系，让人们重新审视的成本粘性对企业所带来的影响。“盈余稳健性”主要反应的是债权人与股东的非对称关系。并且在新颁布的会计准则当中，会计政策变更又对盈余稳健性产生了怎样的影响？文章在相关研究从学者的分析进行成本粘性和盈余稳健性产生的原因，会对企业造成什么样的影响，以及如何处理和控制进行了系统的总结。

关键词：成本粘性;盈余稳健性;会计信息质量

一、引言

会计稳健性对会计计量产生了重大的影响，有不少学者对这方面做出了一些分析，会计稳健性对企业的发展能够带来什么样的影响和后果？在我国颁布的企业会计准则中，指出会计稳健性的含义是：“在一些不确定的环境条件下，企业对投资的交易或者事项在进行会计确认、计量和报告时应该保持应有的谨慎，不可高估资产或收益，不可低估负债或费用”。经过分析表明目标利润与收益有一定的相关关系，Basu（1997）利用这种关系对盈余稳健性进行了一系列的分析，即利润变动与股票回报率之间的非对称关系，为以后分析盈余稳健性问题奠定了基础。成本粘性和盈余稳健性普遍存在企业当中，对企业的影响也与所不同。但成本粘性和盈余稳健性也是两种完全不同的现象：成本粘性在企业当中是真实存在着的，并且也会给企业带来一定的影响，而盈余稳健性主要把企业的日常经营活动转化为会计信息的质量要求，在这种现象当中，销售收入变动与利润变动之间存在非对称关系，所以对盈余稳健性进行分析过程中，我们主要考虑销售收入变动给企业所带来的影响，分析成本粘性和盈余稳健性对企业产生的重大影响，并对这两个概念进行正确的区分。

二、成本粘性和盈余稳健性的内涵

控制企业经营成本是一个经久不衰的研究话题，在公司治理中，业务量的增加和减少会引起企业成本的变化，很多研究表明，企业业务量与边际成本呈正相关线性关系，但“成本粘性”的研究表明业务量变化率与成本量变化率不相匹配，在企业管理中，成本粘性对会计稳健性发挥着重要作用，可以提高企业财务管理水平，增加经济效益。

（一）成本粘性概念

成本粘性是指业务量变动与成本变动的非对称性，成本粘性的大小运用边际增加量与边际减少量的差额来衡量。也就是企业业务量增加时的成本增加量小于业务量等额减少时的成本减少量。成本控制是管理会计的重要环节，为企业财务管理提供决策支持。“成本粘性”指出了业务量变动与成本变动的非对称性关系，让人们重新审视的成本粘性对企业所带来的影响。Anderson和Lanen在其研究中提出了“反粘（anti-stickiness）”的概念，即企业业务量增加时会导致企业成本相应的增加量，企业业务量减少时会导致企业成本相应的减少量，增加量小于减少量的幅度情况。

（二）盈余稳健性的内涵

“盈余稳健性”主要衡量企业所获利润与市场收益的非对称关系。即企业对所获利润或所获收益比产生的企业损失要求有更高的验证性特征，企业财务管理人员或会计人员对盈利性的验证倾向较强，相对于经济收益，会计盈余能够更灵敏的反映企业经济损失。要求更可靠的数据对经济收益情况进行处理，要求找出相关关系对经济损失进行处理。

经济活动的不确定性导致了盈余稳健性，一方面，企业通过规范的会计准则可以来增加会计稳健性，另一方面，高级管理层对公司进行治理，要节约成本，提高资源有效配置，会计稳健性在企业中占据了重要地位，企业财务管理人员对会计稳健性的处理尤为重要。

三、成本粘性对会计盈余稳健性的影响

纵观企业的发展历程对于如何节约成本、控制成本的分析，从来没有停止过。传统的关于成本的说法是成本费用的变动与企业的业务量之间呈正相关关系，在现代的成本粘性研究工作中，越来越多的企业更加关注企业在经济活动中产生的成本粘性。

（一）成本粘性对会计稳健性的影响理论

一般来说，根据业务量进行分析，企业收入的多少一定程度上反映了企业业务量的多少。这就证实了会计盈余与收入变动之间存在相互关系。站在成本粘性的角度看，在成本费用增加的情况下，业务量也会随着增加，但事实却恰恰相反，成本费用的变动并不与业务量的变动相协调，在收入减少后，收入增加时的增加量会高于成本增加时增加量。成本费用是企业利润的抵减项，说明当企业的经营收入增加时，会计收入增加的变动额小于成本费用的增加额，于是公司进入亏损状态，当然企业的收益就会减少的更多。正是由于这种相互影响关系的因素，对会计稳健性产生了一定的影响。其中就企业收益与股票的非对称性关系进行分析，在进行一系列的分析时，前提是假设企业处于有效资本市场中，在现有的市场环境下进行分析，当企业收入下降时，股票的收益也会随之下降，这是市场下的一种显示