新收入准则下融资性分期收款销售商品的会计处理研究.docx

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新收入准则下融资性分期收款销售商品的会计处理研究

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康玉霞王欢

摘要：以新修订的会计收入准则为依据，通过概述融资性分期收款销售商品的理论，结合相关案例，阐述在新收入准则下的会计处理方式，为新会计收入准则的实施做好准备工作。

关键词：新收入准则；融资分期收款；商品销售

：F23：Adoi：10.19311/j.cnki2018.30.045

1融资性分期收款销售商品理论概述

融资性分期收款销售商品业务存在两种情况：一是按融资性业务处理，分期收回货款、确认融资收益，在收回最后一笔款项时才将商品交付给购货方。二是按普通销售业务处理，先支付商品，货款分期收回，按照其金额的现值（或公允价值）一次性确认收入。

2新收入准则中融资性分期收款销售商品的会计处理

2.1延后N期分期等额收款销售商品会计处理

按照延后N期分期等额收款销售商品业务处理的要求，本文进行案例分析，例题如下：

[案例1]2018年1月1日，北京深蓝知行科技有限公司因发展需要购进一台大型设备。通过市场对比调查，与城阳鑫源有限公司签订合同合作关系。其合同约定购买设备总额900万元（不含税），因公司有符合北京深蓝知行科技有限公司所需求的设备并多次合作，决定先把设备给其使用，（假定符合相关收入确认条件）货款分三年在每年年末等额延期收回，该设备成本为705万元（不含税）。按照现行类似企业相关业务的实际利率6%作为折现率。假定该项合同在实施过程中无任何特殊情况发生，城阳鑫源有限公司增值税纳税义务在合同中约定的收款日期发生。

城阳鑫源有限公司财务层人员，做出了以下会计处理：

（1）根据合同中的相关内容，计算合同价款的现值及融资收益。由题意可知市场折现率为6%，期数3年，查年金现值系数表可知其系数为2.6730。

根据合同要求，北京深蓝知行科技有限公司需要每年年末支付给城阳鑫源有限公司9000000÷3=3000000（元），则其现值：3000000×2.6730=8019000（元），融资收益：9000000-8019000=981000（元），每年应交增值税：3000000×17%=510000（元）

（2）利用实际利率法分配融资收益。城阳鑫源有限公司根据合同价款中的现值及现行市场利率，将以上算出的融资收益摊销到每一年的财务费用。

（3）编制有关会计分录进行相應分析。

①2018年1月1日，城阳鑫源有限公司将设备所有权的控制权转移给北京深蓝知行科技有限公司，应确认销售商品收入。

借：长期应收款——H公司9000000（元）

贷：主营业务收入8019000（元）

未实现融资收益981000（元）

借：主营业务成本7050000（元）

贷：库存商品7050000（元）

②2018年12月31号，城阳鑫源有限公司按照合同收取合同款并分配融资收益。

借：银行存款3510000（元）

贷：长期应收款——H公司3000000（元）

应交税费——应交增值税（销项税额）510000（元）

借：未实现融资收益481140（元）

贷：财务费用481140（元）

③2019年12月31日，城阳鑫源有限公司按照合同收取合同款并分配融资收益。

借：银行存款3510000（元）

贷：长期应收款——H公司3000000（元）

应交税费——应交增值税（销项税额）510000（元）

借：未实现融资收益330008（元）

贷：财务费用330008（元）

④2020年12月31日，城阳鑫源有限公司按照合同收取合同款并分配融资收益。

借：银行存款3510000（元）

贷：长期应收款——H公司3000000（元）

应交税费——应交增值税（销项税额）510000（元）

借：未实现融资收益169852（元）

贷：财务费用169852（元）

通过以上案例分析，我们可以看出，城阳鑫源有限公司在处理此项融资性分期收款销售商品的业务上，因2018年期初将大型设备所有权的控制权转移给了北京深蓝知行科技有限公司，所以确认了合同中约定价款的收入现值为8019000元，与合同约定价款的差额记入到了未实现融资收益贷方981000元，并结转了7050000元成本。这势必会对2018年年末利润的结算造成相应的影响，单从企业利润角度看，此项业务在2018年年初就实现净利润969000元，并且在2018年年末收到合同中相应货款时，分配了未实现融资收益481140元，确认了481140元的利息收入；同理，在2019年年末和2020年年末收到合同中相应货款时，分配企业未实现融资收益，财务费用贷方分别增加330008元和169852元，这会对企业利润结算造成影响。

2.2提前N期分期等额收款销售商品会计处理

以满足某一时段履行履约义务条件的情况进行介绍。

[案例2]2