《管理会计》9项目九 绩效管理 教学课件.pptVIP

1.划分责任中心，编制责任预算，确定考核标准。责任中心是指在实行分权经营体制的条件下，按照目标管理的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位，所形成的企业内部责任单位。2.建立各责任中心的记录和报告制度。责任中心建立后，要做好各责任中心的记录与报告。3.评价考核实际工作成绩编制责任中心的业绩考评是责任会计的核心。二、责任会计的应用程序凡是具备以下四个条件的单位或个人，均可构建责任中心：第一，有承担经济责任的主体，即有一个明确的责任者；第二，具有相对独立的资金运动，即存在一个承担经济责任的客体；第三，具有承担经济责任的能力与权限，即职权；第四，具有考核经济责任的基本标准，即经济绩效。根据为下属单位所分配决策权力的不同以及业务活动的特点，责任中心可分为三个层次：成本中心、利润中心和投资中心。三、责任中心的设置与考核1.成本中心的设置及其考核成本中心是对成本和费用承担控制、考核责任的单位。成本中心的范围最广，是责任中心中应用最为广泛的一种责任中心形式，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，其一般不产生收入。在进行成本中心的业绩评价时，成本中心所计算与考核的是“责任成本”，而不是“产品成本”。责任成本是以责任中心为对象进行成本收集、核算，原则是“谁负责，谁承担”；而产品成本则是按费用承担的客体进行收集、核算，原则是“谁受益，谁承担”。三、责任中心的设置与考核1.成本中心的设置及其考核为了计算责任成本，必须先把成本按其可控性分为“可控成本”与“不可控成本”。所谓可控成本，是指责任中心可以计量、预计，并能施加影响和落实责任的那部分成本。通常应符合以下四个条件。（1）责任中心能够了解所发生耗费的性质。（2）责任中心能够对所发生耗费加以计量。（3）责任中心能够通过自己的行为控制和调整成本。（4）责任中心能够将所有成本的控制责任分解落实，并进行考核评价。凡是不能同时具备以上四个条件的都为不可控成本。可控成本与不可控成本的划分是相对的，它们与成本中心所处的管理层级高低、管理权限与控制范围大小有关。三、责任中心的设置与考核2.利润中心的设置及其考核利润中心是指同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资水平的责任中心。这种中心一般适用于管理者有权制定资源供应决策并选择市场的经营单位，在组织中往往处于较高阶层。按照收入来源性质和形成原因的不同，利润中心可分为两种：自然利润中心和模拟利润中心。三、责任中心的设置与考核2.利润中心的设置及其考核（1）自然利润中心。是指能够直接对外销售产品或提供劳务收入，从而给企业带来收益的利润中心。（2）模拟利润中心。往往是企业实行内部经济结算条件下的某些部门和单位，由于其产品和劳务在企业内部销售形成了相对独立的收入，使其能够控制收入和利润才形成的利润中心，所以称为模拟利润中心。三、责任中心的设置与考核2.利润中心的设置及其考核利润中心需要定期编制责任报告，具体如表9-1所示。三、责任中心的设置与考核3.投资中心的设置及其考核投资中心是指既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心。它是最高层次的责任中心，具有最大的决策权，也承担最大的责任，它不仅拥有经营决策权，还拥有投资决策权，同时对经营成果和投资效果负责。投资中心往往由几个利润中心构成。除考核成本和利润指标外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资报酬率、剩余收益。三、责任中心的设置与考核（1）投资报酬率指标投资报酬率指标是反映投资中心投入的资本产生利润的能力，是全面评价投资中心各项经营活动的综合性指标。它既能揭示投资中心的销售利润水平，又能反映资产的使用效果。三、责任中心的设置与考核营业利润是指扣除利息费用和所得税之前的利润，即息税前利润。营业资产是指经营所用全部资产的期初、期末平均余额。从公式的内容可以明显地看出，为了提高投资报酬率，企业不仅应千方百计地降低成本、增加销货、提高销售利润率，同时还应有效地、经济地使用营业资产，努力提高投资周转率。（1）投资报酬率指标优点：投资报酬率作为业绩考核指标能综合反映投资中心各方面的经营成果。投资报酬率