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后营改增时代公立医院财务运行影响分析
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陈钰珺
【摘要】本文根据营改增的政策变动，并结合最新的增值税税收政策，依据公立医院财务运行方式的特点，梳理出公立医院营改增之后涉及的业务范围，分析后营改增时代对公立医院的税负影响，并提出一系列的解决方法。
【关键词】营改增；增值税；税负
按照财政部和国税总局的工作部署，经国务院批准，自2016年5月1日起，我国全面开展营业税改征增值税（以下简称营改增）试点工作。从以所取得的营业额征收的营业税税种转变为以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据征收的增值税税种。这一重大变化对公立医院的财务管理提出新的要求。公立医院作为医疗卫生体制改革的前沿单位，在财务管理中务必要对这一重要政策转变思维，研究学习、做好对策，积极进行税收筹划降低税负。
一、营改增对公立医院的影响分析
（一）对公立医院纳税人资格的影响
区别于营业税单一纳税模式，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法规定，应税服务的年应征增值税销售额，超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。当前应征增值税销售标准为500万元。
随着营改增的实现，原营业税业务转变为增值税业务，很多公立医院的应征增值税销售额超过应征增值税标准500万元，达到一般纳税人认定标准。
（二）对公立医院收入的影响
（1）公立医院提供的免税收入。
公立医院主营业务收入为公立医院提供的医疗服务收入和公立医院销售的药品收入，该部分由于营业税免税政策的延续性，并没有对公立医院的税负造成明显影响。其中医疗机构提供的医疗服务收入继续延续《中华人民共和国营业税暂行条例》的免税政策，在营改增的财税〔2016〕36号文件中，医疗机构提供的医疗服务继续享受免税待遇。而公立医院销售的药品收入享受免税政策包括两个部分，一部分是公立医院向来院就诊者销售的与医疗服务相关的药品，另一部分是对医院附设的制剂车间、制剂室生产的药品直接用于本院医疗服务。
如果涉及单独销售药品或医院附设的制剂车间、制剂室生产药品直接或通过药库对外销售以及医院药房发生其他销售药品的业务不属于免税范围，需按适用税率征收增值税。
（2）公立医院提供的服务业收入。
公立医院除了主营业务以外还提供其他业务收入。其中医疗服务业收入占有重要比重，主要涉及临床实验收入、科研经费收入、培训进修收入、评审费等技术服务和研发服务。我们通过两种税率的比较可以分析出营改增前后的税负变化。
营改增前，医疗服务业营业税税率为5%，城建费附加7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%。综合税率为5%+5%（7%+3%+2%）=5.6%。假设发生营业税收入10000元，则需纳营业税为560元。
营改增后，假设该公立医院为小规模纳税人，医疗服务业增值税税率为3%。城建费附加7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%。综合税率为3%/（1+3%）+3%（1+3%）（7%+3%+2%）=3.36%。公立医院税负发生下降。
营改增后，假设该公立医院为一般纳税人，医疗服务业营业税税率为6%，城建费附加7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%。综合税率为6%/（1+6%）+6%（1+6%）（7%+3%+2%）=6.34%。但因增值税存在进项税额抵扣，需扣减进项税额后才是实际税负。假设发生增值税应纳税收入10000元，则需纳增值税为634元-进项税额。所纳税额根据医院当期的进项税额的多少来计算。
（3）公立医院提供的不动产收入。
除了服务业收入外，公立医院也提供包含停车场管理费、房屋经营租赁、土地经营租赁等不动产经营租赁收入。
营改增前，不动产经营租赁营业税税率为5%，城建费附加7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%。综合税率为5%+5%（7%+3%+2%）=5.6%。假设发生营业税收入10000元，则需纳营业税为560元。
营改增后，假设该公立医院为小规模纳税人，不动产经营租赁增值税税率为5%。城建费附加7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%。综合税率为5%/（1+5%）+5%（1+5%）（7%+3%+2%）=5.33%。公立医院实际税负小幅下降。
营改增后，假设该公立医院为一般纳税人，医疗服务业营业税税率为10%，城建费附加7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%。综合税率为10%/（1+10%）+10%（1+10%）（7%+3%+2%）=10.02%。但因增值税存在进项税额抵扣，需扣减进项税额后才是实际税负。假设发生增值税应纳税收入10000元，则需纳增值税为1002元-进项税额。
（三）对公立医院支出的影响
（1）药物、设备支出
公立医院主营业务支出为各类医疗药品、医疗设备及耗材的购入，同時也是医院财务管理的重中
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