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5022022年中级会计实务讲义

第二节长期股权投资的后续计量

一、成本法及权益法核算的范围

成本法和权益法的核算范围如下表所示：

二、长期股权投资的成本法

采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对

价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享

有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属

于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应

当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减

值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净

资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企

业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减

值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

权益法核算的特点：长期股权投资在持有投资期间，随着被投资单位

所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。

科目设置：

长期股权投资——某某公司——成本

——某某公司——损益调整

——某某公司——其他权益变动

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（一）初始投资成本的调整

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净

资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投

资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份

额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科

目。

（二）投资损益的确认

1.一般原则

（1）在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果

取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，

投资企业在计算确认投资收益时，不能完全以被投资单位自身核算的净利

润与持股比例计算确定，而是需要在被投资单位实现净利润的基础上经过

适当调整后确定。

在确认应享有被投资单位的净利润或净亏损时，主要应考虑以下因素

对被投资单位净利润的影响：

一是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础

计提的折旧额或摊销额对被投资单位净利润的影响。

二是被投资单位有关长期资产以投资企业取得投资时的公允价值为基

础计算确定的减值准备金额对被投资单位净利润的影响。

三是被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资企业不一致时，应

按投资企业的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，以

调整后的净利润为基础计算确认投资收益。

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（2）在确认投资收益时，除考虑有关资产、负债的公允价值与账面

价值差异的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未

实现内部交易损益也应予以抵消。

该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。其中顺流交易是

指投资企业向联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合

营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其

联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投

资收益时应予抵销。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照

《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当

全额确认。

①逆流交易

对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易

存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出

售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资

损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业

或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确

认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。

因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售

之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资