减税降费政策对建筑施工企业税务管理的影响.docx

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“减税降费”政策对建筑施工企业税务管理的影响

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刘语佳

【摘要】近年来，国家为深化供给侧结构性改革、推动经济高质量发展出台了一系列“减税降费”政策，作为国民经济的重要物质生产部门与整个国家经济发展和人民生活改善有着密切关系的建筑业，自然也享受着“减税降费”政策所带来的红利。文章就“减税降费”政策内涵、重要意义和建筑施工企业如何合理利用“减税降费”政策，助力企业提质增效以及加强税务管理等问题进行了研究。

【关键词】“减税降费”；施工企业；提质增效；税务管理

F275

一、“减税降费”政策内涵

（一）减税方面

提高了小微企业增值税小规模纳税人起征点，月销售额3万元调整到10万元普惠性税收减免政策；企业资产总额5000万元以下、从业人数300人以下、应纳税所得额300万元以下可以实行减半征收；对创投企业和天使投资个人投向初创科技型企业可按投资额70%抵扣应纳税所得额政策；对个人所得税实行工资薪金、劳务报酬、稿酬等收入项目实行按年汇总并将家庭生计相关专项开支项目扣除后纳税政策；对建筑施工企业减税政策有符合国家重点扶持基础设施投资项目税收减免、“第三方防治”（包括水污染、环境治理）“三免三减半”和安全、环保、节能节水设备按投资额的10%可以抵扣企业所得税应纳税额政策。

“三免三减半”税收政策享受主体是从事国家重点扶持的公共基础设施项目的企业；税收优惠主要是企业实施国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得（项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企業所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税）。国家重点扶持的公共基础设施项目包括：一是《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目；二是企业投资经营符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定条件和标准的码头、泊位、航站楼、跑道、路段、发电机组等采用一次核准、分批次建设的公共基础设施项目。

（二）降费方面

随着“减税降费”政策落实，2017年取消或停征了35项涉企行政事业性收费，涉及企业收费项目减少一半以上，全国降费约2000亿元。2018年9月20日，国家税务总局又印发了《关于进一步落实好简政减税降负措施更好服务经济社会发展有关工作的通知》，明确指出了要进一步加大工作力度，不折不扣、不拖不延落实好各项简政减税降负措施；有序推进社会保险费和非税收入征管职责划转准备工作；抓紧研究提出适当降低社保费率、确保总体上不增加企业负担的政策措施等问题。2019年和今年4底前，国家减税降费金额已达到2.36万亿元，超过原定的2万亿元规模，其中制造业和小微企业受益最多。中央决心把减税降费政策坚决落到实处，预计2020全年为企业新增减负将超过2.5万亿元。

二、“营改增”后建筑施工企业面临的问题

近年来，随着我国经济发展阶段性变化，建筑施工企业不仅要面对综合成本日益攀升，市场人力成本、材料成本的推升和融资困难等问题，而且还要承受多税负之重。现以企业所得税为主体税源、以增值税等间接税为主体税种的税制结构及多重叠加的非税收入在一定程度上抬高了总税率。

（一）增值税多档税率问题依然突出

“营改增”以来，部分业主为了取得更多的进项税额，把税率高、金额大的材料，如钢材、水泥、轨道材料、重要设备等列为供材，这种做法不仅造成建筑企业的营业收入下降较大和导致建筑企业“去材料化”“纯劳务化”，而且一定程度上也造成建筑施工企业税负增加及建筑市场管理难度的加大。这些问题的出现，主要原因是我国增值税存在多档税率，增值税抵扣存在税额差异，造成了业主和施工企业争购材料以取得更多的进项税抵扣额而致。从理论上分析，对一般计税项目来说，如果销项税税率下调一个百分点，而成本中占比较大的材料设备等进项税税率将下调三个百分点，从而会导致税负有小幅增加。但是，因为增值税是价外税，税负变化对企业的收入、成本和盈利水平的影响具有一定的不确定性。如何避免这一现象的发生，主要取决于建筑施工企业自身是否认识到位，是否采取恰当的应对措施，以及外部市场大环境和有关市场主体竞争博弈等情况。

（二）预缴税率偏高，形成留抵，占用资金

建筑行业竞争日益激烈，利润空间越来越小，增值税税负率普遍偏低，部分企业形成进项留抵和大量预缴留抵。尽管如此，按照现行税法规定企业外出经营项目仍须按2%的税率在建筑服务发生地预缴增值税，这会导致企业继续形成进项留抵，预缴增值税留抵越积越多，将严重影响企业现金流，给企业造成了很大的资金压力。

（三）被动取得不合规票据，带来税务风险

随着“金三”系统的全面上线，国税总局2017年第16号、第45号公告的下发，国家对虚开增值税发票、走逃企业发票的去向追查越来越严。但是，目前企业仍有在不知情情况下被动善意取得不合规增值税发票和对方未按时申报纳税或走逃