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行政事业单位内部控制建设存在的问题和对策

一、引言

行政事业单位建立内部控制度，将有利于规范单位业务行为，让各项业务工作有章可依，对加强廉政建设、防范风险具有很大的作用。各单位内控目标的实现过程，必须遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则，这些原则构成统一整体，相互作用、缺一不可。笔者根据近几年来从事内部控制工作的经验，分析行政事业单位内部控制建设和执行中存在的问题，并提出一些应对措施。

二、行政事业单位内部控制建设存在的问题

（一）内部控制环境方面

部分行政事业单位的负责人，对内部控制认识不足，重视程度不够，职工对内部控制认识也不足，认为内部控制是领导的事，与他们很遥远，主动参与的内控人员很少。职工对内部控制认识不足，认为内部控制是领导的事，与他们很遥远，主动参与的内控人员很少。参与内部控制的各科室对内部控制也存在认识不足的问题，认为内部控制是牵头部门的事，自己只是配合，缺乏做事的主动性。许多行政事业单位内部控制组织机构建设只是表现在文件上，好应付上级机关的检查，实际上没有真正组建内部控制机构。牵头单位一头热，其他科室只是表面应付。在内控过程中，各部门缺少沟通，内控工作开展很困难。单位职工对内控意思淡薄，很难做到人人参与内部控制。行政事业单位实行行政首长负责制，最高的决策机构是行政班子会，没有相对独立部门，所以，要建立像企业一样的审计委员会、监事会等相对独立部门很难。

（二）风险评估方面

行政事业单位收支纳入财政预算，如果是在执行过程中存在风险、造成损失，单位也可以通过追加预算的方法来弥补，很少建立风险评估机制。即使建立了，也只是考虑到财务和法律法规方面存在的风险，没有形成整个的风险评估体系，很难应对整个单位经济活动中产生的风险。行政事业单位主要领导对内部控制风险评估不重视，参与评估的人员不作为，风险评估只流于形式，没有认真去设定风险目标、有效进行风险识别、风险分析，最终也没有形成应对风险的有效方法。

（三）风险控制方面

有些行政事业单位的采购、询价、结算由一人办理，工程项目从立项到可行性认证再到工程招（投）标由一部门办理，会计、出纳由一人挑，管会计档案又管支付，开具票据又收入现金。授权制度不够合理，不同级别的岗位对应不同授权，对应上限资金没有封顶，这种设置不符合内控的基本原则，不符合大面额资金进行集体决策的原则。

（四）信息化沟通方面

在网络化时代，各行政事业单位通过信息共享提高了业务运行效率，同时也加强了内部控制的管理。但是由于技术的原因和各单位的信息壁垒，很多信息得不到共享，形成信息孤岛。各部门根据分工，各自完成自己的任务，各部门之间缺乏沟通、各环节工作推动很难，工作效率低下。各种信息不公开、不衔接，还会造成人为控制信息的情况。这种情况可能会造成某些人利用这信息孤岛谋取各人利益，形成腐败的土壤。

（五）评价监督方面

目前行政事业单位对内控制度建设的评价、考核不多，单位重内控制制度建设轻内控评价和监督。有些单位内控考核也只限于对预算执行情况。具体为：对项目资金预算收执行情况分析评价；对人员支出资金预算收支执行情况分析监督评价；对“三公经费”资金预算收支执行情况分析监督评价。内部控制评价没有有效推动内部控制建设开展。在制度上虽然建立考核评价机制，组织结构明确责任主体，但是行政事业单位的内部控制评都是由同级财政部门牵头并组织实施的，落实的力度不大，很难对责任单位处罚，这样必然会导致内控制度的考核和监督只流于形式，执行很难落实到位，对内控制度建设发挥不了作用。

（六）单位业务层面方面

行政事业单位业务层面上控制缺陷主要表现在：很多行政事业单位预算制定、执行、评价由财务部门管理；询价、采购、采购由采购部门统一办理；建设项目可行性研究、施工图预算、招（投）标、合同管理由某一部门组织实施和管理，这些业务项目由某一部门完成，不符合不相容岗位相分离的原则。在单位业务工作中，制衡原则没有真正切入工作流程中。单位的业务流程和流程更新，对应的内控监督没有有效对接，存在两皮现象。

（七）关键岗位管理

很多行政事业单位重要岗位专业比较强，有些单位为了避免工作交接困难，对这些岗位的人员几十年保持不动。也有少数行政事业人手不够，轮岗的条件不具备，但又没有采取有效的监督机制。这种重要岗位不轮岗情况很容易产生舞弊的风险，没有达到内部控制应有的效果，关键岗位轮岗没有落到实处。

三、行政事业单位内部控制建设问题的解决建议和对策

（一）加强内控环境建设

内部控制建设主要领导是第一责任人。然而有些领导对这方面的认识不足，只是在内控制刚启动建设时，开一个大会、动员一下，发个语、表个态，在内建设过程很少参与。主要领导是一个单位的领头羊，领导重视，大家就会积极响应。加强内控的组织制度建设，大部分行政事业单位内部控制建设由财务部牵头，它和其他科室级别相同，