增值税会计处理规定解读（五）.pdfVIP

增值税会计处理规定解读（五）

圣诞快乐

《规定》关于预缴增值税的处理，分为三种情形：一是小规模纳

税人的预缴业务，通过「应交增值税」明细科目核算；二是一般纳税

人适用简易计税方法计税项目的预缴，通过「简易计税」明细科目核

算；三是一般纳税人适用一般计税方法计税项目的预缴，通过「预交

增值税」明细科目核算。

前两种情形已在增值税会计处理规定解读（一）和增值税会计处

理规定解读（四）解读，今天谈谈一般纳税人适用一般计税方法计税

项目预缴增值税的核算问题，兼顾不同计税方法计税项目预缴税款和

应纳税额的抵减问题。

一、预交增值税核算内容

《规定》明确：

「预交增值税」明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不

动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的

房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

可见，本明细科目用于一般纳税人转让异地不动产等四种情形需

要预缴税款时，按照税法规定实际预缴的增值税款。掌握这个明细科

目的用途需要把握以下几点：

其一，前文亦已述及，只有一般纳税人适用一般计税方法计税项

目的预缴增值税，才通过本明细科目核算，小规模纳税人以及一般纳

税人选用简易计税方法计税项目预缴的增值税，不通过本明细科目，

前者通过「应交增值税」明细科目，后者通过「简易计税」明细科目

核算。

其二，只有按照税法的规定实际预缴的税款，才计入本明细科目

的借方，也就是说，本科目是按照收付实现制原则进行核算的，预缴

之前无需计提。

其三，按照税法规定，预缴增值税的同时需要预缴城建税等附加

税费时，实际预缴的附加税费应通过「应交税费」的「应交城建税」

等明细科目核算，具体处理方法参见前期所发分级核算模式下附加税

费的处理。

例1A建筑公司注册地位于北京市朝阳区，该公司为一般纳税人，

所属甲工程项目位于北京市海淀区，该项目适用于一般计税方法，

2016年9月1日自业主收取工程进度款3330万元，并向其开具专用

发票，金额3000万元，税额330万元，9月15日向分包单位支付工

程款1110万元，并取得分包单位开具的专用发票，金额1000万元，

税额110万元。

本月甲项目应向海淀区主管税务机关预缴增值税及其附加：

增值税：（3330-1110）÷1.11×2%=40万元

城建税：40×5%=2万元

教育费附加：40×3%=1.2万元

地方教育费附加：40×2%=0.8万元

预缴后根据完税凭证：

借：应交税费—预交增值税万元40

—应交城建税万元2

—应交教育费附加万元1.2

—应交地方教育费附加0.8万元

贷：银行存款万元44

例2B房地产开发公司注册地位于北京市朝阳区，该公司为一般

纳税人，目前共有甲乙两个开发项目，均适用一般计税方法。甲项目

位于北京市朝阳区，尚处在建阶段，已取得预售许可证，2016年10

月预售款收入5550万元。乙项目位于北京市昌平区，为现房，建筑面

积10万平方米，2016年10月共销售230套，建筑面积2万平米，

取得预售收入97680万元。甲乙项目均未成立独立的项目公司，立项

等手续均由B公司办理。

11月申报期甲项目应向朝阳区主管国税机关预缴增值税：

5550÷1.11×3%=150万元，乙项目应向昌平区主管国税机关预缴增

值税：97680÷1.11×3%=2640万元。本例暂不考虑附加税费的处理。

预缴后，根据完税凭证等：

借：应交税费—预交增值税2790万元

贷：银行存款万元2790

二、预缴增值税的抵减

《规定》关于预