论会计文化与会计准则的关系及对会计准则制定的启示.docxVIP

?

?

论会计文化与会计准则的关系及对会计准则制定的启示

?

?

论会计文化与会计准则的关系及对会计准则制定的启示

摘要：会计文化在会计国际化过程中扮演着重要角色，深刻地影响着会计准则的制定和实施。中国崇尚集体主义的文化特征和权力距离较大，会计、审计人员独立发挥职业判断的空间狭小，会计职业团体的影响不大，职业管制较紧，会计人员工作时循规蹈矩，需要一定的规范和文本。从中国会计发展的历史来看，会计制度正是这种人文文化特征的表现。因此，中国会计准则的制定和实施要适应本国文化，吸收国外先进成果，逐步渐进地与国际会计准则接轨，实现国际化。

关键词：会计准则；会计文化；国际化；会计价值观

中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2010）34-0102-03

人类进步的历史就是文化演进的历史，生物的人通过文化教育转化为社会的人。文化影响着人们的个性、气质、情操、风格，同样也深深地影响着经济社会和制度建设。会计作为经济社会的一部分，其产生与发展都是处于一定的社会文化环境中的，会计准则作为会计活动的抽象和概括，也深受文化的熏陶。不同国家和民族的文化差异是造成各国会计准则差异的重要原因之一。

一、文化与会计文化的内涵

（一）文化的内涵

《辞海》关于“文化”是这样解释的：“从广义上讲，文化是指人类社会历史实践过程中所创造的物质财富和精神财富的总和；从狭义上讲，是指社会的意识形态，以及与之适应的制度和组织结构。”

文化是一个国家和民族的底蕴，文化传统的影响是广泛而深远的，它无形的影响着人们的思想和行为，包括会计思想和会计行为。不同文化的差异体现了民族性格的差异、社会价值观念的差异和处世哲学的差异。反映到会计上，不同国家的会计概念同其文化一样，是别具一格的。因此，对文化和跨文化问题及其对会计影响的研究，是理解会计准则国际性差异的关键。

（二）会计文化的内涵

会计文化是人类社会创造出来的有关会计方面的物质财富和精神财富的总和。包括三个层次：最外层，即会计物质文化层，包括会计物质生活资料、会计工作、生活环境、会计工作条件等方面，构成会计活动的物质基础，它外显会计文化的发达程度;中间层，即会计制度文化层，包括会计法规、会计制度、会计职业道德规范、会计机构组织方式、会计教育制度以及会计群体行为准则、交际和娱乐方式等要素，它是会计物质文化和会计精神文化的中介;最内层，即会计精神文化层，包括会计价值观、会计的意识、精神风貌、心理素质、思维方式等方面，它是会计文化的核心。可见，会计文化实质上是会计的物质、制度、精神诸要素的动态平衡和最佳组合，是会计理论与实践的升华。

发展有中国特色的会计准则体系必须要形成和发展符合中国国情的会计文化。推进会计文化建设，虽不是会计发展的直接因素，但却是最持久的决定因素。优秀的会计文化建设，将为会计发展起到引导、凝聚、激励、约束作用。

二、会计文化与会计准则的关系

以社会价值观为核心的社会文化环境，对会计准则的制定和实施有着重要的影响。早在20世纪70年代初，已有学者提出社会价值观是影响会计制度重要因素的说法。他们认为，企业会计除了技术处理程序外，还牵涉到人为因素，如会计准则的制定、解释与选择应用是人为的；披露哪些信息及如何披露是人为的等等。由于各种与会计制度或实务相关的决策多少都离不开主观判断；而主观判断又受沿袭至今的社会价值观的影响，因此，文化这种社会价值观对会计准则和制度的形成与发展具有必然的影响。各个不同国家和民族的文化背景不同，必然会对各国的会计准则的制定和实施产生重要的影响。最早将民族文化与会计制度联系起来，做出较具体解释的是英国学者格雷提出的理论模式。

（一）格雷的会计价值观理论

格雷指出文化可通过两种途径对某国的会计制度造成影响。一是社会价值观通过对各种社会制度的影响来间接实现对会计制度和会计准则的影响。二是社会价值观可借助对会计文化和会计价值观的影响来影响各国会计制度及实务。提出了四维的会计价值观理论，即职业化与法律管制、统一性与灵活性、稳健主义与乐观主义及保密与透明。

1.职业化与法律管制。针对会计准则的制定和会计准则实施过程中的监管，格雷认为，职业化程度较高的社会倾向于由会计职业团体或其他独立机构来制定会计准则并对其的执行情况进行监管，主张政府应尽量减少干预，鼓励会计人员根据专业知识和经验进行独立判断；而职业化程度低的社会则倾向于用规范化的详尽的法律条文规定企业财务报告的内容及格式和会计人员在会计实务工作中的要求。在这样的社会中，强调会计人员应遵循法规，其可供选择的空间相对较小。

2.统一性与灵活性。该层面是针对会计准则应详细规定每一会计实务的处理细节，还是应规定趋向性的原则以给会计人员较大空间，即会计准则的制定应是