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EPC工程总承包项目中的会计核算问题研究

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侯力纲崔伟浩

摘要：本文首先从企业成本效益原则出发，探讨了不同的会计核算方式对EPC项目带来的影响，然后分析了EPC模式会计核算的思路与难点，探讨各项经济业务的会计核算方式对承包方所承担风险的影响，最后从会计信息质量、收入时点质量、纳税筹划等角度提出了改进EPC会计核算质量的一些建议。

关键词：EPC;会计核算;企业风险;纳税筹划

一、引言

EPC工程总承包模式可以有效简化项目勘察工作，提高施工效率，降低在建工程项目开发成本，现阶段被广泛地采用到工程咨询类企业中。1984年11月，国家计委、建设部联合印发了《工程承包公司暂行办法》，办法首度明确了工程总承包公司是组织工程项目建设的企业单位，是具有法人地位的经济实体。21世纪以来，建设部于2003年发布了《关于培育发展工程总承包和工程项目管理企业的指导意见》，文件在明确工程总承包基本概念和主要方式的同时，制定了进一步推行工程总承包管理的措施。2006年，住建部发布了《住房城乡建设部关于进一步推进工程总承包发展的若干意见》，《意见》中提到将大力推进工程总承包、完善总承包管理制度、提升工程总承包能力和水平。一系列的政策指向说明了EPC工程总承包模式发展还不够完善，相关的会计核算始终是学术界与实务届的研究重点。基于此，本文拟对EPC中的会计核算问题进行相关阐述，以期能够为EPC模式的承包方提供会计核算借鉴思路。

二、EPC工程总承包项目会计核算诉求

会计核算始终是工程承包项目中的一个难点，为了厘清EPC工程总承包项目中的会计核算，首先要清楚工程项目会计核算的基本诉求。其一是会计核算应当要体现经济活动的本质，其二是会计核算要满足建设项目成本效益原则。

1.会计核算应体现经济活动的本质

会计核算即对经济业务进行计量，由于EPC模式中的项目较传统项目具有特殊性，它是将设计、施工等环节全部放入同一个框架下进行，在提高项目的协调性与整体性方面具有很强的优势。即便如此，EPC模式中的会计核算还是应该要把握会计核算的本质，对项目的设计与施工相应的统筹规划，会计核算应当遵循着项目的进程，比如不同收入时点应对应的账面数字，在必要时调整会计核算方式，使会计核算成为企业经济活动的进度条，确保财务核算的顺利进行。负责核算的会计人员也应当对业务进行必要了解，这样才能實现EPC模式中的财务核算预期。

2.会计核算需要满足建设项目成本效益

EPC工程总承包项目的会计核算还要满足建设项目的成本效益优先原则。在核算过程中，一些公共费用需要被分摊，其中有两种分摊方式：项目管理费用的直接分摊与间接分摊。在工程建设期间，管理费用是除了企业设计、销售与施工成本之外的最大开支，企业为了确保直接管理费用的分摊准确，经常会设立专职会计人员负责管理费用的分摊，这样可以保证建设期间资源的合理配置，提高管理效率。工程项目管理与工程项目的其他环节具有极强的相关性，上述这种管理费用的分摊属于直接分摊。除此之外，EPC工程总承包模式与其他的工程项目类似，有时项目需要集中式管理，例如修建一座大桥，可能要在施工地设置各个部门，这时候管理费用就依附于当前独立的工程项目费用，可以实现集中式管理，优化管理机制，这也属于管理费用的间接分摊。

三、EPC工程总承包项目会计核算思路

1.EPC会计核算的基本视角

EPC会计核算有两种视角，一种是将EPC总承包项目作为一个整体去核算，在核算过程中按照会计准则规定的收入百分比法等进行计量，合同结果能够有效被计量，但最新的会计准则中收入准则已经发生了变化，不再区分建造合同、让渡资产使用权和销售商品业务，而是将这些环节进行统一，承包方根据既定的合同义务选择收入确认时点，此种情况下，当前企业中常用的完工百分比法核算方式就不再可靠，应当按照项目成本的可回收金额进行会计核算。

EPC即为设计、采购和施工的英文缩写，若将这三部分分开核算，是另一种情况。比如设计交易的会计核算中，旧准则是按照累积工作量占总工作量的百分比确定工程项目进度，或是按照合同约定的各环节进程确认收入。采购业务中的承包方采购后发包施工与采购后转移甲方两种情况均按照合同收入的确认准则执行，另外的代理业主采购需要注意的是代理业务发生时需要确认收入但不确认成本。施工中的业务需要完全按照合同约定与会计准则的要求执行。

综上，EPC工程总承包采用整体性会计核算更为便捷与协调，整体性核算对项目管理费用的分摊、合同的签订要求比较低，只需要按照财政部规定的收入准则确认费用即可，但这样做的后果是可能导致纳税筹划不能有效进行，EPC涉及工程项目较多，可能会导致企业被重复课税。而三部分单独核算则需要将每部分直接界定价格，相较整体性核算更为细化。此外，整体核算与单独核算在项目预算部分有较大差异，单独核算需要对成本