我国内部控制回顾与展望.pdfVIP

我国内部控制回顾与展望--第1页

我国内部控制回顾与展望

我国古代内部控制制度始于西周，完善于唐朝，衰落于宋代。西周是奴隶社

会鼎盛阶段，唐朝是封建社会的盛世，宋朝封建社会转衰，这与我国古代的社会

经济发展轨迹是相吻合的。

一、我国内部控制发展成果

我国没有经历英美那样高度社会化、自由化的工业大生产，所以我国内部控

制理论和实践在封建社会之后出现了断层。但发展社会主义市场经济后，内部控

制逐渐引起政府及相关方面的注意。

（一）中国注册会计师协会的内部控制规范。中国注册会计师协会在1996

年发布了《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，要求注册会计

师在审计过程中必须了解被审计单位的内部控制。认为内部控制是为了保证业

务、资产、会计资料的相关要求而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制

环境、会计系统和控制程序。此定义在此后近10年的时间里广泛地应用于审计

实务之中，直到2006年的《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计

单位及其环境并评估重大错报风险》才对上述定义进行了修订。认为内部控制是

被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规

的遵循，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制包括

下列要素：（1）控制环境；（2）风险评估过程；（3）与财务报告相关的信息系统

和沟通；（4）控制活动；（5）对控制的监督。

（二）财政部的内部控制规范。1999年修订、2000年实施的新《会计法》

是我国第一部体现内部会计控制要求的法律，该法对内部控制需达到的目标、内

部会计控制的内容以及运用方法作了具体要求。目标方面涉及会计行为、会计资

料、单位资产等；内容方面从会计控制角度涉及整个业务活动。内部控制方法包

括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产

保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制。2001年财政部颁布

了配套规范，对单位内部会计控制和与会计相关的控制进行了原则性详细规范。

（三）证监会的内部控制规范。证监会关于内部控制的研究成果主要体现在

两部法规：《上市公司内部控制指引》和《证券投资基金管理公司内部控制指导

意见》。2002年发布的《上市公司内部控制指引》认为：内部控制不仅是前述的

制度，它包括两个方面：内部控制机制和内部控制制度。并基于公司整体角度，

对公司内部控制的总体目标、主要内容方面作了规定，是会计法规定目标的补充。

如，内容包括：环境控制、业务控制、资金管理控制、会计系统控制、电子信息

系统控制、内部稽核控制等。《证券投资基金管理公司内部控制指导意见》将公

我国内部控制回顾与展望--第1页

我国内部控制回顾与展望--第2页

司内部控制的总体目标拓展到防范和化解经营风险，提高经营管理效益，确保经

营业务的稳健运行和受托资产的安全完整，实现公司的持续、稳定、健康发展。

（四）中国人民银行的内部控制规范。中国人民银行在2002年发布的《商

业银行内部控制指引》，从规范商业银行内部控制角度定义内部控制，认为是对

风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。并规定商业

银行内部控制的目标及其五要素。

（五）银监会的内部控制规范。2005年1月颁布了《商业银行内部控制评

价试行办法》。突出了内部控制体系的概念，强调内部控制是一种系统的、制度

安排的动态过程；提出对以前法规未涉及的内部控制的评价：从内部控制环境、

风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与反馈，以及监督评价与纠正等五个

方面进行。

二、我国内部控制研究存在的问题