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区块链技术下审计行业的机遇、挑战及其应对

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许宸毓

【摘要】区块链凭其去中心化、开放性、独立性、安全性、匿名性等特点受到社会的高度关注，并给各行各业都带来了不少的机遇与挑战。同时，国际四大会计师事务所也将注意力转向区块链技术。它们的大量研究证明区块链技术应用于审计工作是必然的，且必将对审计行业产生重大变化与发展。

【关键词】区块链技术;传统审计;实时审计;机遇和挑战

一、区块链技术及其审计应用

1.区块链技术的发展。

随着信息技术的快速发展，国内外市场日益趋向数字化，区块链技术的出现正好满足了这一发展的需要。去中心化区块链技术跳过了中介机构，使得交易双方直接形成信息交互，在保护双方的隐私的同时还从根本上避免了中心恶意操纵的可能。同时，钟玮（2016）指出区块链是一个点对点的底层技术，它具有较高的安全性和可信性，应用于分布式账簿，能够降低财务风险。

虽然区块链技术在某些领域的应用有较好的效果，但是不少学者通过研究指出该技术仍不够成熟，在应用和发展中存在一定的隐患。林晓轩（2016）认为虽然区块链技术可以更好地实现金融业所需要的信用性，但由于区块链技术还不够成熟，限制了其大范围的实地应用。聂舒等（2016）指出区块链记录各个节点的数据，这对其存储空间的要求极高，但这个问题如若未被解决将会影响该技术的正常应用与发展。Hotter和Andrea（2019）认为区块链需要一套国际统一的标准和规则来规范它的应用与发展。

2.区块链技术下的审计应用。

区块链技术下的信息内容难以篡改、可永久查验的特点引起了审计领域学者的明显关注。由于区块链对于审计的应用还在发展阶段，市场并未统一定义区块链审计。陈波等人（2019）认为它是指审计师基于区块链环境和技术执行审计业务。刘杰（2019）提出“区块链+审计”模式，提出区块链审计是指审计人员通过收集区块中的数据进行分析，再根据分析进行审计。

而关于将区块链应用于审计领域这一新的突破，行业研究者通过研究分析得出，区块链技术将会给审计行业带来巨大的改变，在推进数字化发展的同时还会存在一定的挑战。Gault（2017）通过对比传统审计和区块链审计，认为区块链技术下的审计活动更具有时效性。徐超（2020）则指出区块链中的数据虽然不可篡改，但与实物之间的关联关系并不会上链，审计人员在审计过程中依旧需要到实际被审计对象那里去获取具体的审计证据。

综合国内外学者的研究来看，区块链的出现对整个市场来说无疑是有积极作用的。区块链的特点保证了“真实”和“透明”，奠定了信任基础，在区块链技术下的审计模式中，这个信任基础将促进“自审计”的发展，内部审计功能由此也将逐渐加大。同时，新的技术会激发新行业的萌发。区块链技术的出现和实际应用也将会促进新的市场产业模式出现，这必将促进业界的可持续发展。

二、区块链技术给审计行业带来的机遇和挑战

1.区块链技术给审计行业带来的机遇。

（1）增强审计资料的准确性。

区块链共识机制可以使得所有数据资料在录入系统时迅速得到全网络的确认，这在一定程度上增强了资料的准确性。其次，区块链的分布式账本储存了审计所需要的全部资料，每个节点的数据统一性保证了数据库中信息的真实可靠性和安全性，增强审计资料的准确性。在区块链技术下，所有数据一经录入全程留痕和公开透明，随意篡改涂抹的操作难度系数颇高，进一步保障了资料的准确性。

（2）提高审计工作效率。

被审计对象的规模越大，其内部的经营业务就会越多，这样审计人员在审计时所需要的信息也就越多。传统审计模式下，审计人员需要耗用大量的时间用来进行审计数据的收集、查证上，只有少量精力用于数据分析、评价和咨询这一类活动中，这将导致审计效率低下。在区块链技术下，被审计单位的信息都记录在分布式数据库中，审计人员可以通过区块链默克尔机制快速获取所需要的数据信息并进行排查分析，这就大大降低了审计信息收集和核实的工作量;然后审计人员可以直接将主要焦点聚集在风险区域，节约不必要的时间消耗，从而提高审计工作效率。另外，审计人员可以通过区块链快速确定存有疑虑的数据信息，无需过多地对全部数据进行检查和核对，这样就可以加快审计的进度，进而达到提高审计效率的目的。

（3）有利于审计成本的缩减。

区块链的去中心化特性保证了数据信息的传递速度与效率，提高了审计工作的效率，进而减少了由于审计效率低产生的各项成本费用。其次，由于传统审计下审计人員不会完全信任所有所收集的被审计对象信息，为了进行详细的校对和检查，审计部门往往会花费更多的人力，这样会产生额外的审计成本费用。再者，审计程序的多少往往与被审计对象某区域的风险成正比，更多的审计程序意味着需要更大的审计费用。在区块链技术下，被审计对象的数据信息真实可靠，审计人员可以减少不必要的审计程序和对资料核验的人力，从而达到削减审计成