浅析同一控制下施工企业合并税收筹划.docx

?

?

浅析同一控制下施工企业合并税收筹划

?

?

摘?要：本文首先引入同一控制施工企业税收筹划概念，然后通过概念的确认，对其筹划方式加以相应的探析，以此更为有效的促进施工企业的最大效益实现，为同行提供相应的参考依据。

关键词：同一控制;施工企业合并;税收筹划

对于施工企业而言，企业合并程序繁杂，其合并的成功与否对于企业成本而言影响较大。在宏观经济下，税收会对企业经营决策与经营活动的开展产生一定影响，对于施工企业而言，合理的税收筹划能够促进各环节避税效应的有效发挥，使得企业的合并成本大大的降低，是影响其合并效益的关键要素。在此种前提下，我们需要对同一控制之下，施工企业合并税收筹划加以研究。

一、同一控制下施工企业合并税收筹划的相关概念

企业合并包含两种形式：同一控制的企业合并，就是参与合并的企业，都会受到一方控制或者是多方控制，这种控制一般不是永久性的，都是暂时的，这是第一种形式。如果在同一控制下的企业合并，合并前后并未受到控制，这是第二种形式。

同一控制下的企业合并无论是立足于合并方还是被合并方，究其根源都是一个存在主体，将权益合法作为其应用的会计政策。立足于合并方角度，取得合并方资产之后，账面机制和支付价格之间往往不相同，为调整二者的差距，一般通过调整资本公积来实现，如果资本公积不足，就要通过留存收益加以调整。同一控制下的施工企业，要依据税法等规定，调整税收筹划的一些交易事项，以此调整合并过程中所支出的税费，从而维护企业的相关收益。

二、同一控制下施工企业合并税收筹划的方式

（1）合理选择合并方式

同一控制合并中一般实现形式有三种：控股方式、吸收方式以及新设方式。控股合并方式，就是合并方通过股权置换、收购等形式，收取股权使得占股比例达到50%以上以此实现控股，对于被合并方在实现控股合并之后，被合并方具有正常经营的条件。吸收合并方式，就是合并方收购被合并方的所有资产，在合并之后将被合并方进行注销。新设合并，就是合并方和被合并方共同出资，成立一个新的企业，新企业对原有企业的资产、负债以及权益等，拥有继承权，在新企业成立之后，合并方以及被合并方都要予以注销。作为施工企业，在合并之后，由于合并方式的差异，因此企业税费支出也会有所不同。施工企业由于在合并之前有享有的某些优惠，如果到期之后在合并后就不能继续享有该优惠，如果企业在合并之前享有的某些优惠，是在某些特定的条件之内，在吸收合并或者是新设合并之后只有满足原有的限定条件才能享有原有的优惠，否则不再继续享有该优惠。而在控股合并下，施工企业在合并之前所享有的税收优惠在合并之后依然可以继续享有。以企业所得税为例，在施工企业合并之前，企业内部所雇佣残疾人比例达到一定标注，则企业可以享有减免税优惠，在吸收合并或新设合并方式下，需重新核算合并后企业所雇佣残疾人比例是否达到相关标准，确认达到标准后方可继续享有相关减免税优惠。若施工企业合并通过控股合并方式来实现，则不需重新核算合并后企业所雇佣残疾人比例，被合并方若在企业合并之前享有税收优惠，那么在合并后依然可以享有税收优惠。若施工企业合并之前参与各方所享有的税收优惠并未到期，则在企业合并后需要由相关部门来进行重新核定，方可对相关税收优惠进行享受。

（2）合理选择价款支付方式

在同一控制下，施工企业合并的实现，需要合并方结合相应对价方被合并控制权来进行支付，在差异化的价款支付方式下，企业合并过程中税费支出也会受到一定影响，而有所不同。同一控制下企业合并的实现，价款支付主要通过现金支付、股权支付以及债务承担等来实现。

所谓现金支付，就是指合并对价的支付是依靠企业货币资金或交易性金融资产来实现的，从本质上来说，现金支付从属于应税合并，被合并股权由被合并方股东进行对外转让，受到相对现金对价后即可确定。在合并施工企业的过程中，所转让资产对外销售有被合并企业来实现，所得具体收益由被合并方来进行确认，进而缴纳相应税费。也就是说，现金支付方式下，被合并方无法获得亏损抵减效应，在相关资产购入过程中若依照资产公允价值，则需通过公允价值来对合并方资产取得的成本进行计量，这是提高固定资产成本计量准确性的关键。若固定资产公允价值高于账面价值，则需在合并方存续期间对税前抵扣折旧额进行增加。

股权支付，是指企业在对相关合并对价进行支付的过程中，主要通过股票来实现。从本质上来說，股权支付方式为免税合并，被合并方股东在转让过程中无需对资本利得转让所得税进行缴纳。被合并企业也无需对资本转让收入进行确认，无需对成本费用进行确认，更不涉及相关税费缴纳。在股权支付方式下，合并方抵税收益的获得可通过被合并方亏损的利用来实现。

就债务承担来看，其实际上是指合并方在合并对价支付的过程中主要通过承担被合并方债务的形式，实际上该种方式属于免税合并，对于被合并方股东来说，施工企业合并并不