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数字经济下成本会计课程改革浅探

摘要：数字经济背景下，各行各业都面临着数字化转型，对成本会计理论及实务的

影响也日益凸显。各级职业院校如何更新成本会计课程目标，改革教学内容，升级教学

方法，培养具备人文、数据和科技素养的应用型成本会计人才成为了亟待讨论和研究的

问题。本文从新时期成本会计课程改革的必要性入手，指出改革教学现状的原因和路径，

提出应用型成本会计课程教学目标体系，以及强化数据应用能力的成本会计教学内容、

教学方法和评价体系，以期为同类院校的成本会计课程改革提供建议和思路。

关键词：数字经济；成本会计；课程改革

一、数字经济时代下成本会计课程改革的必要性

（一）数字经济改变了成本会计职能。成本会计的职能是指成本会计具有的内在功

能。成本会计的最初职能是成本核算（包括确认、计算、记录和报告）和成本监督，随

着经济的发展，管理需求的提高，成本会计的职能逐步扩展到除了成本核算、成本监督

外，又涵盖了成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本考核、成本分析等拓展

职能。而数字经济时代来临后，成本定价职能和成本报告职能从核算职能中剥离出来，

成为了两项单独的职能。其中成本定价职能是指以货币为主要计量单位，采用数据提炼

加工技术，计算、判断并归集、分配会计主体各项经济资源在产品（或服务）生产过程

中的耗费的价值，从而为成本预测、成本决策和成本计划提供依据。成本报告职能是将

成本定价职能从成本核算职能中抽离出来后剩下的部分，是指将从数据中提炼出的成本

信息以更相关、更高效的方式提供给利益相关者，是成本定价职能结果的最终呈现，是

成本会计的最基本职能。另外，在数字经济时代，成本会计的监督职能逐渐由原来的保

护资产安全完整为目标的监督，转变为对企业经营管理活动中各项费用支出等数据的管

理。成本会计成为一项主动参与到企业业务全流程（成本业务数据的采集、处理、挖掘、

解读到决策和预测）的管理活动，即成本会计的监督职能和拓展职能转变为了成本管理

职能。综上，成本会计的新职能包括成本定价、成本报告和成本管理三项。其中，成本

定价是基础、成本报告是手段，成本管理是目标，三者相辅相成，缺一不可。

（二）数字经济影响了成本会计对象。成本会计的对象是指成本会计所要定价、报

告与管理的内容，是成本会计的工作范围，即会计主体为了一定目的而支付或应支付的

可以用货币衡量的价值牺牲。传统的成本会计的对象是成本会计工作中的核算的内容，

即企业或事业单位特定成本核算对象所发生的资源耗费，包括生产费用的发生，产品成

本的计算、期间费用的归集与分配。数字经济背景下，成本会计的对象不应仅局限于《企

业产品成本核算制度》或《事业单位成本核算基本指引》的核算要求之外，还包含以决

策为目的的一切经营管理活动的成本。成本会计要参与到企业的各项活动中去，包括筹

资、设计、研发、营销等全部业务链，从而实现为企业创造价值。同时，按成本费用的

经济性质分类，成本会计的对象在耗费资源组成内容上，还要考虑数据这一关键生产要

素，即会计主体在经营管理活动中消耗的数字资产、算法技术、计算能力等无形资源的

隐形成本。笔者认为，企业的数据要素和土地、设备、原材料、劳动等要素一样，都是

数字化经济时代从事产品生产或劳务提供必需具备的生产要素，其成本也应和传统要素

成本一样，需要得到全面且系统的估值和定价，并且被包含在成本会计的对象中。

（三）数字经济改革了成本会计工作组织。成本会计机构是从事成本会计工作的职

能部门，成本会计人员是成本会计机构中从事成本会计工作的人员。在会计电算化和会

计信息化的早期阶段，成本会计的工作多采用集中核算方式。近年来财务机器人流程自

动化RPA技术帮助企业实现了自动的成本核算。通过数据检索与记录、图像识别与处理

等功能，在费用审核与报销、发票查验、账务处理等具有明确规则的重复性高的财务基

本工作流程中，RPA已经代替了传统手工操作，成本核算型岗位即将被淘汰，成本会计

机构人员数量面临缩减。随着区块链电子发票的普及，交易即开票，开票即报销，发票

即数据，自主记账理念和分布式记账体系将使成本会计工作去中心化。可以预见，在会

计智能化的数字经济时代，企业成本会计的工作组织方式又将回到分散式区块链工作方

式，成本数据由网络中拥有权限的参与者在确认和管理。成本会计人员致力于打通企业

内外部价值链体系，在企业内部寻找最优成本作业链条，在企业外部协同上下游企业实

现企业成本优化，实现业财深度融合。分散式工作组织使成本会计人员可以有更多精力

投入需要运用职业判断和数据分析的管理决策中去，从而转型成为