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会计准则的基本问题

一、

准则的定义

会计准则是一个外来词。同时传进来的还有会计标准、会计原则这些词。中国会计文

献中出现会计准则、会计原则这些提法，就笔者所见，比较早的，当属解放前出版的潘序

伦先生所译《公司会计准则导论》和潘兆申先生所译《会计原则述要》(均为立信会计图书用

品社发行)。直到改革开放前夕，人们在提到、或在课堂上讲到会计准则、会计原则这些词

时，也总是把他作为西方国家的会计现象来对待和介绍的。改革开放以后，会计学者在会计

研究中开始提及会计准则、会计原则、会计标准等概念，并开始思考中国的会计准则问题。

当时的普遍看法是，会计准则是一种指导原则，是用于指导会计核算、制定会计制度的原则

和思想。也就是说，它不是会计制度本身。

基于以上理解，有些学者进一步研究了中国会计准则所应包括的具体内容。有的认为，

会计准则应包括(1)实事求是；(2)集中统一；(3)及时反馈；(4)系统完整；(5)民主理财；(6)开

源节流；(7)统筹兼顾；(8)内部牵制。孙文超《关于

主义企业会计原则的浅见》，《财会通讯》)1983年第10期)。有些学者进一步认为，

这样概括的会计准则并不都是会计所固有的，有的原则实际上所有

活动都应具有的。所谓的会计准则，应当是会计所固有的。据此，有人认为社会主义

会计准则分为两类：一类是体现社会主义公有制特点的会计准则，如：社会性、统一性；另

一类是各种经济形态都存在的会计准则，如：会计主体、历史成本、稳健、配比。孔祥

祯《略论社会主义企业的会计准则》，《财会通讯》1984年第3期)。还有的认为会计准则应

分为两类，一类是借鉴资本主义国家的会计准则，比如，会计主体、持续经营、会计期间、

货币计量、实际成本、收入确认、配比；另一类是体现中国特色的会计准则，比如，统一性、

性、政策性。李柏林《社会主义国营企业的会计准则》，《江西会计》1984年第6期)。

也有观点认为，会计准则是会计核算的规范，即，它不仅仅是指导会计核算或会计制度

的原则，它就是规范本身。如有的认为，会计准则表达了会计

以及会计工作所产生的会计信息应达到怎样的质量标准，才符合人们对它的要求，才能

发挥它应有的作用，因而它是指导会计工作的规范。娄尔行、石成岳、裴静之《会计的任

务、假设、概念和原则》，《会计研究》1983年第2期)。又如，会计准则就是会计核算工作

的规范，即，就各项经济业务的会计处理方法和会计核算程序作出规定，为各企业的会计

核算行为提供规范。

部会计事务

司编《企业会计准则讲解》，中国财经出版社，1993年)。以上定义更强调会计准则是关

于会计核算的规范。这一提法目前更为广泛一些。但是也还有一些问题。主要是，从政府

对会计的管理来说，涉及的东西是相当广泛的，他们并不都是会计准则。从这个意义上讲，

这样定义就显得太宽泛了一些。准确地说，会计准则是关于价值确认、计量、记录和

的规范。其中，确认是指对某一种经济业务加以分析判断，是否已经引起了资源和义

务的增减变动，从而认定是否能够加以记录并在会计报表中列示；计量所要解决的问题是，

确定资源和义务的增减变动以什么样的金额加以记录和列示；记录是指用什么账户和程序加

以记录；报告是对账户记录进行整理，确定列报内容和方式。将会计准则定义为确认、计量、

记录和报告的规范，就比较全面地揭示了会计准则的内涵，也使得会计准则与我国传统的会

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计制度区别开来。我国传统的会计制度所规范的内容大体上是对记录和报表编制这两个环节

的规范，没有或者很少规范确认和计