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风险导向的小微企业内部控制体系构建

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小微企业是中国经济发展的活力源泉，是大众创业政策的落实体现。依据国统字〔2011〕75号《国家统计局关于印发统计上大中小微型企业划分办法的通知》对企业划分标准，小微企业包括小型企业、微型企业，具体小型企业指“从业人员10人及以上，100以下；且营业收入50万元及以上，1000万元以下的为小型企业”。微型企业指未达到小型企业从业人数或营业收入的企业。小微企业普遍缺乏资金积累、缺乏技术人才，小微企业内部控制体系不完善，导致小微企业风险偏高，若风险处理不及时、不彻底、不完善，将阻碍小微企业发展，甚至会影响小微企业生存发展。

一、小微企业内部控制现状近年来小微企业发展势头良好，成为中国经济发展的坚实基础。为了支持小微企业发展，政府已经出台了一系列支持小微企业的政策，如《关于大力推进大众创业万众创新若干政策措施的意见》、《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》等等，但是2017年中小企业尤其是小微企业经营困境将不会得到根本改善。小微企业目前面临困境主要体现是：宏观经济下行压力加大，企业外部环境存在劣势；创业环境不完善，小微企业创业环境有待提高；发展资金短缺，融资困难；专业人员缺乏，难以吸引优秀人才等。小微企业内部控制存在不同程度的缺陷，小微企业管理层对内部控制普遍不重视；企业没有专门的内部控制部门，缺乏专职的内部控制专业人员；缺乏规范的内部控制制度；中高层管理者身兼数职，职责分工不清晰，职责分离不明确；人力资源管理不系统，员工缺乏长远规划；财务控制不规范，财务制度执行不严格等。小微企业中的内部控制存在很多问题，使得内部控制不能发挥其作用，使得小微企业的财务报告的可靠性、经营的效率和效果、对法律法规的遵守都难于保障，导致小微企业的经营风险加大。

二、小微企业风险导向的内部控制体系构建对小微企业来讲，要完全按照《企业内部控制基本规范》来构建内部控制体系不现实，就小微企业的现状来讲，需要解决的问题就是整体考虑内部控制的各子系统的关系，结合风险管理的过程，构建内部控制体系，以减少风险发生。

（一）风险导向的内部控制体系见图1。整个小微企业的内部控制都全部在全面风险管理过程中包含，不留一点空白，内部控制的决策建立在全面风险管理理念之下，内部控制的每一个子系统均在风险管理过程中监控下，每一个子系统的工作都要经历全面风险管理过程。内部控制系统的子系统并没有依照传统的控制五要素而设计子系统，而是依照企业管理的主要职能进行分类。企业管理的主要职能财务会计职能、人力资源职能、生产运营职能、市场销售职能。图1风险导向的小微企业内部控制体系框架由企业内部控制管理委员会或内部控制领导小组对控制进行审核、认可后方可执行，控制执行过程中，内部控制管理委员会定期进行检查，对重大风险可以紧急叫停控制措施。（二）风险导向内部控制管理1.风险导向的内部控制之风险控制程序图2风险控制程序从图2中可以看出，基于风险导向的小微企业内部控制体系是一个动态循环的过程，其风险识别、风险衡量、风险处理等紧紧围绕着内部控制目标运转，没有绝对的起点与终点。整个运转均在企业内部控制策略掌握之下，由企业组织中的内部控制管理委员会或内部控制领导小组作组织保证。

图3风险衡量等级图风险导向的内部控制是在内部控制目标的指导下，以内部控制管理团队为主，定期对企业各种风险分析，形成风险导向的内部控制报告。风险控制过程中最难于准确把握的就是风险衡量。可以将风险发生概率预先分析表示为很小、中等、较大，风险若发生，可能导致的损失预先表示为重大损失、中等损失和轻度损失，风险发生概率及风险发生损失都是定性衡量，与企业实力及企业对风险的态度直接相关。在图3所示的风险衡量等级图的坐标系中对风险进行定位，定性反映风险量的大小。企业应该根据风险在风险衡量等级图中位置的不同，进而采取不同的管理策略。

2.风险导向的内部控制之风险处理策略在企业管理资源有限的情况下，小微企业不可能也没有必要关注影响企业的所有风险，小微企业内部管理团队在对风险识别、衡量后，从图3中可以看出，应对位于风险衡量等级图33区域的风险进行重点控制，而对位于风险衡量等级图11区域的风险可以忽视。例如对位于风险衡量等级图31区域的风险应密切关注，防范风险的发生；对位于风险衡量等级图13区域的风险应制定详细的全面控制计划。三、内部控制体系设计实例根据上述分析，下面以公司为例进行具体分析说明。

（一）企业简介南京某通信科技有限公司2011年成立，主要经营业务通信设备研发、销售、安装、技术服务，网络设备研发、销售、安装、技术服务，信息系统集成服务等。公司由两名自然人创建，2016年末员工11人，2016营业收入566万元，依据企业分类标准，属于小型软件和信息技术服务业。企业的财务会计、人力资源职