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新准则下石油天然气会计核算分析

［提要］近年来，国家陆续发布《金融工具确认和计量》等10项新增或修订的企业会计准则及《企业会计准则解释第7号》等准则解释。新增准则的出现证明我国石油天然气企业受到财政部门的关注，财政部会计司对我国石油天然气行业企业会计准则规定的范围包括油气的开采、生产、销售等各个方面。本文分析新准则基础下石油天然气行业的独特性，对石油天然气行业研究工作中的热点和难点做具体研究，对相关会计核算进行解释，并对石油天然气行业存在的问题进行研究探讨。

一、石油天然气企业会计核算的特征

（一）石油天然气行业风险高。为了达到企业利益最大化的目的，许多企业中的主管单位在石油天然气的开采过程中进行了大批投资，但是这些投资比较盲目，并不能真正地发掘到开采储量。在勘测的投资过程中，根据以往的资料，仅有不到20%可以正式运行。大量的资金投入只能得到少数的矿藏资源，反而会造成企业的资金浪费。所以，石油天然气行业的风险性非常高，进而导致传统的会计制度很难落实在石油天然气上游的开采中。

（二）投资和生产不能同时进行。石油天然气在前期投资和生产上有很长一段时间的间隔，两者往往不能同时进行。石油天然气企业往往需要耗费几年的时间对一个大的地质范围进行地球物理资源探测，才能确定该区域是否具有石油天然气储量，然后对具体处理可采取的主要措施再进行一段时间的物理评估和经济估测；此后，还需要多年时间对这片地质进行挖掘、钻探和配备相应设备机器等一系列工作；最后才能进行石油天然气的开采工作。石油天然气部门单位实施如此长的操作时期，反反复复地停滞，导致资金的无效投资，导致石油天然气行业部门很难具体确定真正收益成本。

（三）风险和收益之间相关性较低。由于石油天然气行业的生产周期比较长，而且间隔时间比较大，导致石油天然气行业的生产和收益不能快速结合到一起。由于石油天然气行业有高压的成本，所以石油天然气行业的操作风险比较大，这对石油天然气行业的企业收入产生了一定的影响。石油天然气企业的核算部门应该考虑当前的实际情况，结合实际来解决问题，从而能尽量考虑到收益和风险的相关性。同时，还要考虑到会计核算本身就具有特殊性，对于石油天然气特殊行业而言，也有一定的相关规定来规范企业行为。因为会计核算处理不仅要考虑到企业本身的核算，还要考虑到收益和风险的计算。

二、新收入准则的主要变化

（一）收入确认标准和模型的变化。2018年新收入准则颁布，分别从上市公司和非上市公司方面来对旧收入准则进行修订。旧收入准则对不同的行业和不同的情况有着不同的标准，这就会导致对跨行业财务信息的可比性的要求很高。在这一方面新准则给出了一套适用于各行业的标准的收入准则，以合同中履行的义务为收入确认标准，一切以合同为主。从以前旧收入准则的收入业务的类型划分到现在的收入准则和建造合同准则整合到一起，以合同为收入的确认标准，根据我国当前的经济状况和市场的实际情况，有了很大的改进。在模型方面，从旧收入准则的风险报酬转移模型转变为现在新收入准则的控制权转移模型。考虑到当前企业的实际情况，仍然将风险和报酬的转移，作为控制权转移的一个指标。旧收入准则到新收入准则的变化，有利于企业在进行收入的会计处理时进行收入确认判断。

对于相对复杂的交易来说，旧收入准则所提出的规范相对笼统，由于会计人员在实际操作中更加注重利用职业判断，因此很容易造成会计信息质量不足的情况。而新准则在面对复杂交易时会以合同为主，并且采用了五步法模型，对收入核算中潜在的问题进行逐一解决，如处理合同变更问题、识别合同履约义务等。

（二）收入确认操作流程的变化。新收入准则是在原有准则上提出了新的收入确认标准，即收入确认五步法，企业通过使用五步法确认收入金额与时间，扩宽商品的概念，商品不仅包括销售商品，还包括服务与劳务。旧收入准则要求区分商品与劳务的收入，新收入准则打破商品与劳务的界限，按照统一履约义务执行。第一步：识别与客户订立的合同，如果签订的合同满足确认收入的合同条件则应初始确认为收入，但是在后续计量过程中，仍然需要根据企业的实际经营情况判断是否需要对合同进行调整，需辨认是否是成本。第二步：识别合同中的单项履约义务，企业需要按照各单项履约义务的售价占比对总体的交易价格进行分摊。第三步：在明确了各单项履约义务的占比之后，可以对交易价格进行确认。第四步：对将交易价格分摊至各单项履约义务。第五步：履行各单项履约义务时确认收入。

（三）收入计量的变化。关于收入计量，新旧收入准则也有一定的区别。新收入准则对收入的计量进行了很具体的规定，而且对其可变对价进行了明确规定，旧收入准则没有涉及这一方面。新收入准则在一定程度上节省了财务的工作时间。新收入准则对收入进行初始计量时，涉及两项或多项业务履行义务的交易是通过分别确定各项履行义务在交易价格中的比重来确定各项单