7150-3利用管理层专家的工作.doc

利用管理层专家的工作

被审计单位：

索引号：

7150-3

页次：

编制人：

日期：

财务报表截止日/期间：

复核人：

日期：

编制说明：

1、“利用管理层专家的工作”是指注册会计师利用在会计、审计以外的某一领域具有专长的个人或组织的工作，并且其工作被管理层利用以协助编制财务报表。

如果项目组在审计过程中利用了管理层专家的工作，则应编制本底稿。

2、本底稿主要用于记录利用管理层专家的工作时项目组执行的审计程序及结果，相关的要求及指引参见审计技术指引《利用专家的工作》。

3、如果项目涉及的专家是我所的合伙人或员工时，应采用“利用事务所内部专家的工作”模板。

4、本底稿蓝字部分为提示性内容，项目组应根据项目实际情况编制，编制完成后需将蓝色字体删除。

一、基本情况

专家姓名：

应包括专业机构名称与个人姓名

地址及邮编：

联系方式：

电话、传真等

专长领域：

利用专家工作的具体内容

被审计单位与专家达成一致意见的文件索引：

专家工作结果或结论的名称及其索引：

专家工作涉及的报表项目：

报表项目

本期金额

上期金额

二、评价管理层专家的胜任能力、专业素质和客观性

1、评价胜任能力和专业素质

为了解管理层专家的胜任能力和专业素质，项目组应考虑：

以前与该专家合作的经历；

该专家的资质，包括职业团体或行业协会的会员资格、执业执照或其他外部认证证书；

由该专家著作出版的论文或书籍；

与专家进行讨论；

与熟悉专家工作的其他人员进行讨论。

如果管理层专家属于外部组织，则项目组应同时从个人及组织层面考虑上述几点以及该组织对专家的工作所实施的质量控制程序。

评价管理层专家的胜任能力和专业素质，应关注：

管理层专家需遵守的技术标准、其他职业准则或行业要求（如职业团体或行业协会的职业道德守则和其他会员要求，特许机构提出的认证标准）以及法律法规的要求等；

管理层专家的胜任能力与拟利用其工作的事项的相关性，包括该专家的专长领域；

该专家在相关会计要求方面的胜任能力

描述项目组的考虑及结论：

2、评价客观性

对客观性产生不利影响的因素，如：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力等情形，以及采取的防范措施。

如果专家是由企业聘用的，专家的客观性受到威胁的风险就会加大。项目组应考虑谁会对专家的结论进行复核和质疑以及专家在企业内是否向适当的上级汇报。项目组还应考虑专家参与财务报表编制的程度。

如果专家通过某种方式与企业产生关联（例如在财务上依赖于企业或对企业进行投资），则专家的客观性受到损害的风险也会增加。

在评价管理层专家的客观性时，项目组应考虑：

企业是否对专家进行适当的管理和指导；

专家是否存在不相容的职责而导致职责划分不当（例如：专家负责编制财务报表，同时负责编制关键资产估值，但没有充分的指导和复核）；

专家是否可以客观的工作，未面临达到特定结论的不当压力；

该专家所在的组织是否在财务上依赖于企业或对企业进行投资。

描述项目组的考虑及结论：

三、了解管理层专家的工作

项目组应通过下列程序来了解管理层专家的工作性质、范围和目的：

询问管理层和管理层专家，特别是在管理层专家是由企业聘用且其工作性质、范围和目的未予以正式记录的情况下。

阅读企业与管理层专家之间签订的协议的条款

记录管理层专家的工作性质、范围和目的：

为了了解管理层专家的工作，项目组还应考虑：

管理层可以对专家工作实施影响的程度

专家是否受到技术性技能标准及其他职业或行业要求的限制

企业内部是否对专家的工作进行控制（例如，实施程序对专家的工作进行质疑/复核，比如由治理层或拥有专门技能的内部审计人员对专家的工作进行复核）或对专家评估报告中的数据进行控制。

记录所执行的程序及其结果（或交叉索引至相关工作底稿）：

四、评价管理层专家的工作

在利用管理层专家的工作时，项目组应评价将专家的工作用作相关认定的审计证据是否适当。

项目组应考虑：

专家的发现或结论的相关性和合理性，以及其与其他证据的一致性；

专家的发现和结论是否被恰当地反映在财务报表中；

与利用专家的发现和结论/报告相关的风险，以及专家工作中的错误对整体审计策略可能造成的影响；

如果专家的工作涉及到使用重大的假设和方法，则应考虑其相关性和合理性；

如果专家的工作涉及到使用原始数据，需考虑该原始数据相关性、完整性和准确性。

在评价管理层专家的工作是否能满足审计的需要时，项目组可执行下列具体程序：询问专家、对其工作进行佐证、测试原始数据、复核专家的报告和结论、与管理层讨论专家的发现和结论、利用其它专家进行评价以及复核该专家的工作底稿。如需了解相关要求和指引，请参见审计指引《利用专家工作》3.3和及其附录2。

记录所执行的程序及其结果（或交叉索引至相关工作底稿）：

五、确定管理层专家的工作是否能满足审计的需要

在确定管理层专家的工作是