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第七章资源税法第一节资源税基本原理一、资源税的概念资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。属于对资源占用课税的范畴。二、资源税征收的理论依据1984年开征资源税，普遍认为征收资源税的主要依据是受益原则、公平原则和效率原则三方面。征收资源税的最重要理论依据是地租理论。三、资源税的发展四、各国资源税的一般规定现代资源税按照征收目的不同，可分为一般资源税和级差资源税两类。五、资源税计税方法

由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此在对资源征税时，往往采用从量定额的征收方法。优点：计算简单，便于管理。缺点：与价格脱节，难以体现级差征税政策。六、资源税的作用（一）促进企业之间开展平等竞争。（二）促进对自然资源的合理开发利用。（三）为国家筹集财政资金。第二节纳税义务人与税目、单位税额一、纳税义务人在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。包括内各类经济性质的企业（含外商投资企业）、单位、机关、社团、个人。【对纳税人的理解】能否成为资源税的纳税人要受企业开采地点、组织形式和开采品目限制。【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）。（2009年）A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业【答案】BC【例题·多选题】下列收购未税矿产品的单位和个人能够成为资源税扣缴义务人的有（）。A．收购未税矿石的独立矿山B．收购未税矿石的个体经营者C．收购未税矿石的联合企业D．收购未税矿石的冶炼厂【答案】ABCD【解析】扣缴义务人可以是独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位。其他收购未税矿产品的单位包括个体户在内。二、税目、单位税额（一）税目、税额资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则。资源税的征税范围主要分为矿产品和盐两大类，分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七个税目。【例题·单选题】下列各项中，属于资源税征收范围的有（）。A．人造原油B．煤矿生产的天然气C．洗煤、选煤D．液体盐【答案】D【例题·多选题】下列各项中，应征收资源税的有（?）。（2009年原制度）A.进口的天然气 B.专门开采的天然气C.煤矿生产的天然气D.与原油同时开采的天然气【答案】BD三、扣缴义务人适用的税额（一）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准。（二）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准。【例题·单选题】按照资源税有关规定，独立矿山收购未税矿产品适用（）。（2001年）A.矿产品原产地的税额标准B.本单位应税产品的税额标准C.矿产品购买地的税额标准D.税务机关核定的税额标准【答案】B第三节课税数量与应纳税额的计算一、确定资源税课税数量的基本办法（一）开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；（二）开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。二、特殊情况课税数量的确定方法（一）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。（二）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。（三）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。综合回收率=加工产品产出量÷耗用原煤数量原煤课税数量=加工产品实际销量和自用量÷综合回收率（%）（四）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量原矿课税数量=精矿数量÷选矿比（%）【例题·单选题】某铅锌矿2008年销售铅锌矿原矿80?000吨，另外移送入选精矿30?000吨，选矿比为30%，当地适用的单位税额为2元/吨，该矿当年应缴纳资源税（??）。（2009年原制度）A．16万元B．25.2万元C．22万元D．36万元【答案】D【解析】该矿当年应缴纳资源税＝（80000＋30000/30%）×2＝360000（元）＝36（万元）。【特别提示】在以往考试中，选矿比一般都使用上述例题中的百分比形式。但是我们也要注意选矿比的另一种表现——非百分比形式的选矿比，考生要注意这两种不同的选矿