第二章--增值税会计.ppt

海南大学经济与管理学院税务会计与纳税筹划郭慧芳博士、副教授2010.05第二章增值税会计

学习目的与要求掌握增值税的纳税范围、增值税应纳税额的计算是学习和掌握增值税会计的前提和基础。学习本章应熟悉增值税纳税申报的相关规定，掌握增值税的会计处理。第二章增值税会计本章学习要点：增值税法规概述增值税的计算与申报增值税的会计核算第二章增值税会计第一节增值税概述第二节增值税纳税申报第三节增值税会计处理第二章增值税会计第一节增值税概述第一节增值税概述一、增值税的概念与特征二、增值税的征税范围三、增值税的纳税义务人四、增值税的税率和征收率五、增值税应纳税额的计算一、增值税的概念与特点1、概念：增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。（以增值额为课税对象）增值税类型：消费型增值税、生产型增值税、收入型增值税；不同类型增值税之间既有区别也有联系。我国从04年开始实行增值税转型试点，2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革，现在我国已由生产型增值税转为消费型增值税。一、增值税的概念与特点以增值额为课税对象（增值额是如何产生的？不同类型增值税条件下，增值额如何计算？）分为三种类型生产型收入型消费型【例】应税商品销售收入100000元，消耗原材料30000元，购入设备50000元，折旧5000元。（一）增值税的纳税义务人包括：销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。1.单位；2.个人；3.外商投资企业和外国企业；4.承租人和承包人；5.扣缴义务人。（二）增值税的纳税义务人的分类一般纳税人小规模纳税人二、增值税的纳税义务人（三）增值税纳税义务人的认定1.小规模纳税人的认定标准；2.一般纳税人的认定标准；3.增值税一般纳税人的特殊规定。（一）纳税范围的一般规定1.销售货物；2.提供加工、修理修配劳务；3.进口货物（二）属于增值税纳税范围的特殊项目1.货物期货；2.银行销售金银的业务；3.典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售货物的业务；4.集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品；5.邮政部门以外其他单位和个人发行报刊；6.单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的；7.缝纫业务；8.融资租赁业务；9.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的；10.电力公司向发电企业收取的过网费等。（三）属于增值税纳税范围的特殊行为1.视同销售行为；2.混合销售行为；3.兼营非应税劳务。（一）增值税的两档税率（适用于一般纳税人）1．17%的基本税率；2．13%低税率的货物：（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）水气类:自来水、热水、暖气、冷气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）农产品；（6）音像制品和电子出版物；（7）食用盐；（8）二甲醚（自2008年1月1日起）等。3．零税率：仅适用于法律不限制或不禁止的报送出口货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。（零税率不等于免税。免税只规定某一纳税环节的应纳税额等于零，实行零税率不但不必缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的税，即零税率意味着退税。）四、增值税的税率（二）增值税的征收率（适用于小规模纳税人和按简易办法征收增值税的纳税人）1．2009年1月1日起，小规模纳税人增值税的征收率一律为3%；2．按简易办法征收增值税的纳税人，不得抵扣进项税，增值税的征收率为2%、3%、4%或6%。如：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率；小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率；纳税人销售旧货，按简易办法依照4%的征收率减半征收；一般纳税人销售寄售物品（包括个人寄售物品）、死当物品等，按简易办法依照4%的征收率计算；一般纳税人销售自产的电力、生物制品、建材、自来水、混凝土等特定货物，可选择简易办法依照6%征收率计算等。五、增值税应纳税额的计算（一）增值税应纳税额的基本计算应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额1.增值税的销项税额销项税额＝销售额×税率（1）一般情况下销售额的确定（2）特殊销售方式下销售额的确定（3）特殊销售行为下销售额的确定（4）含税销售额的换算五、增值税应纳税额的计算2.增值税的进项税额（1）进项税额的含义（2）准予从销项乘客中抵